浅谈环境管理会计体系在工业企业中的建立样本.doc

环境管理会计体系在工业企业中建立摘 要自二十世纪九十年代以来，环境问题日益得到社会各界重视，实现企业经济效益和环境效益双赢凸显得尤为关键。由此，怎样在企业管理和决议中考虑环境原因，怎样实施和环境相关企业管理和控制等问题逐步被大家所重视，环境管理会计也便在这种呼声中应运而生。推进环境会计，尤其是环境管理会计在中国企业中实施成为会计理论界和实务界研究关键课题。本文从环境管理会计产生背景，环境管理会计定义及其意义，分析了环境管理会计中环境成本和环境收益，并针对环境管理会计体系目前存在问题及原因，提出了合理提议和对策，以健全、完善环境管理会计体系。关 键 词：环境管理会计，环境成本，环境收益Environmental management accounting system in industrial enterprises in the establishmentAuthor: Xu YanTutor: Liu XueyiAbstractSince the 1990s, environmental problems getting all circles of the society value, the realization enterprise economic benefits and environmental benefits of win-win highlight particularly important. Thus, how to in the enterprise management and decision making in consideration of the environmental factors, how to implement the environment-related enterprise management and control gradually taken seriously by people place, the environmental management accounting also then in this voice came into being. Of environmental accounting, especially the environmental management accounting in Chinese enterprises become the implementation of accounting theory and practice for further research. This article from the environmental management accounting background, the environmental management accounting the definition and significance, and analyses the environment management in accounting environment costs and environmental benefits, and environmental management accounting system for the existing problems and causes, and put forward the reasonable suggestions and countermeasures, in order to perfect the environmental management accounting system.Key words: environmental management accounting, environmental cost, environmental benefits目 录5 1 环境管理会计概述1.1环境管理会计产生背景在过去20年中，因为印度博帕尔化学泄露和油轮泄露等重大事件发生，在全球范围内环境问题已经变得相当关键。这些事件引发世界媒体广泛注意，同时引发大家对全球变暖、可再生资源枯竭和自然栖息地丧失等关键问题关注。这些问题引发了对企业管理疑问，要求对企业管理进行变革。不仅地球之友、国际绿色、和平组织和“生态卫士”组织等提出这些要求，联合国、欧盟和各国政府、保险企业和养老金组织等也提出这些要求。因为认识到我们目前生活方法对于我们自己和我们地球全部是一个威胁，各国之间在预防未来环境灾难上达成一系列国际协议，如蒙特利尔议定书、里约热内卢宣言和京全部议定书等等。企业已经越来越重视其生产、产品和服务对于环境影响。环境风险不容忽略，环境问题已经和企业产品设计、市场营销和财务管理相同关键。恶劣环境行为可能对企业造成严重后果，受四处罚包含：罚款、环境税、土地贬值、商誉下降、销售收入降低、用户联合抵制、融资困难、或有债务、法律诉讼和对企业形象损害等等。几乎企业全部方面全部受到环境影响，包含财务和会计。首先是来自外部汇报压力，包含在财务汇报中进行环境问题披露或要求编制单独环境财务汇报。相关这些汇报内容及要求，已经有很多著述给予说明。然而，环境问题不是仅仅经过外部汇报就能够处理，环境问题应该是在汇报之前就要处理。会计领域认为，应该对环境相关成本、收入和利益进行确定，而传统会计却不能明了地提供充足这方面信息。为了能够处理这个问题，环境管理会计开始慢慢地受到重视。现在，企业各界、学术界和相关国家政府、国际组织相关环境会计尤其是环境管理会计研究正在热烈进行中。1.2环境管理会计定义至今为止，环境管理会计没有简单、统一被接收定义。以下四种定义是现在比较权威定义。1美国环境保护局相关环境管理会计定义。它把定义描述为：“为帮助组织决议而确定、搜集和分析相关环境成本和环境业绩信息过程。”2teUus学会相关环境管理会计定义。它是指企业核实材料耗用和环境成本方法。材料会计是一个经过某种方法跟踪材料流动以表现投入和产出，目标是评价资源有效性和环境改善机会。环境成本会计是相关怎样将环境成本进行确定并分配到物资流中或企业经营其它有形方面。3国际会计师联合会相关环境管理会计定义。它是指经过发展和实施合适环境相关会计系统和实践，来达成对环境和经济效果管理。它包含对环境相关会计汇报和审计，尤其是包含到产品生命周期成本核实、全部成本会计、利益评定和环境战略管理内容。4联合国教授工作组相关环境管理会计定义。它是由国际上30多个国家不一样组织共同确定。她们认为，环境管理会计是指对下面两个方面内部信息发觉、搜集、整理、分析和利用：（1）能源、水和材料(包含废弃物)使用、流动和最终去向实物信息。（2）环境相关成本、收入和节省等方面数字信息。1.3环境管理会计意义（1）环境效果影响企业可连续发展可连续发展是从环境和自然资源角度提出相关人类社会长久发展战略和模式，借鉴了环境经济学中相关经济和环境相互影响见解，结束了长久以来把发展经济和保护环境和资源对立起来错误见解，强调经济和环境双向相互影响。即发展必需以环境保护为前提，而环境保护则需要经济发展和科技进步提供资金和技术支持。在环境问题对经济发展和生活质量影响日益受到世界各国重视后，实施可连续发展战略、保护环境已成为全球性关键问题。伴随社会公众环境保护意识增强及环境会计不停发展，绿色消费日渐盛行。在这种形势下，企业必需重视产品和服务环境影响及环境质量对企业连续发展关键性。无视环境问题、盲目追求经济效益生产经营方法肯定会对社会造成长久危害。所以，企业应以效益优先、资源节省、环境友好为导向，将环境信息纳入企业经营决议过程中，负担起环境保护方面社会责任。社会衡量、评价一个企业，不再单单看企业经济效益，还要考虑其环境效益，经济效益和环境效益共同组成企业整体效益。企业所推行受托责任也应涵盖环境效益，这种受托责任不仅是经济责任，还包含环境责任。（2）环境原因影响企业投资决议现在，环境问题已成为社会问题，社会要走可连续发展道路，必需重视环境保护，重视人类社会和自然环境协调发展。所以，企业不单单只对利益关系人负担受托经济责任，而且要负担环境责任，企业发展也不单单只考虑经济效益，还要兼顾环境保护，“先污染后治理”模式已经被社会所淘汰。现今环境保护工作不再是“事后治理”，而是从最初开始就要进行全程控制。从这种意义上来说,企业投资决议活动必需重视环境效益，它要求企业从整体效益出发，才能符合社会要求。20多年，伴随公众环境保护意识不停提升，环境问题成了消费者和公众十分关心问题。企业经营活动将对环境和毫无利益关系部分周围居民产生影响，企业决议就必需考虑到她们反应。2 环境管理会计体系分析2.1环境成本定义及分类伴随环境法律法规不停完善，国家对污染控制越来越严格，污染必需最终由污染者来负担，企业为此付出代价也将会越来越高，环境成本也日益受到企业关注，不仅要将其纳入产品成本核实，而且要加强环境成本管理，这也是环境管理会计关键问题。因为管理会计中诸如估计、决议、计划、控制等职能多和“成本”息息相关，不过环境管理会计中成本又区分于财务会计和传统管理会计中成本概念，所以，在这里首先对环境成本进行相关叙述和界定。（1）环境成本定义相关环境成本定义，联合国国际会计和汇报标准政府间教授工作组第15次会议文件环境会计和财务汇报立场公告中曾经提出：“环境成本是指，本着对环境负责标准，为管理企业活动对环境造成影响而被要求采取方法成本，和因企业实施环境目标和要求所付出其它成本。”这一定义，以明确企业环境保护责任为中心，将企业对环境影响负荷费用和预防方法开支列入核实对象，提出环境成本目标是管理企业活动对环境造成影响及实施环境目标所应达成要求。（2）环境成本分类相关环境成本分类，美国环境保护署，加拿大特许会计师协会，日本环境省等众多机构全部从不一样视角进行了不一样研究，中国王立彦教授也曾提出过含有一定代表性见解，对此，结合中外学者研究内容，我对环境成本根据不一样标准进行了划分。从经营和管理全过程看，能够将环境成本分为三类第一，环境资源成本。指企业对稀缺自然资源消耗，如直接产品材料、催化剂和溶剂、镀膜金属材料、废弃未加工原料、运输材料、贮存材料、电力消耗、蒸汽消耗、冷却和工序用水、冷藏燃料，汽油或石油消耗等等，这些成本中大部分是企业正常生产所必需，不过有些却能够降低甚至避免。第二，环境控制成本。这是指企业为推行环境责任而产生成本，具体表现为资源维护、环境保护等行为发生支出和为预防污染，改善环境而发生成本费用，如：日常环境保护费用、废弃物预先处理、环境保护固定资产购置和环境保护供给商寻求成本等等，通常来说，该项成本越高，表明企业主动推行环境保护责任程度较高。第三，环境故障成本。它是指对环境控制失败而产生环境问题相关支出。假如企业在推行环境保护责任程度上打了折扣，则会发生诸如资源效用降级、企业形象及商誉下降等成本，同时因污染环境而对企业产生损失，如：对环境损害进行赔偿、因为违反环境保护要求而遭受罚款，因为产品未达环境保护标准损毁了企业形象而遭受销售损失等，这些支出归为环境故障成本。相关环境控制成本和故障成本关系，通常来说，假如企业环境控制成本较高，则企业推行环境保护责任程度较高，对应违规支出也会降低，所以环境故障成本就会较低。实际上，协调处理二者关系有利于环境成本管理。从归集方法和计量范围不一样来看，对环境成本又能够分为两大类第一，内部成本。在企业生产活动过程中，部分环境成本虽已被传统会计纳入了会计核实，但最终被归集为了期间费用，如企业排污费、矿产资源赔偿费和部分违反环境法规罚没支出等，不过根据环境管理会计见解，它们应该属于产品成本一部分，和传统产品成本共同组成产品内部成本。传统归集方法实际上歪曲了产品实际生产成本，并直接影响企业定价、投资决议。所以，有必需对成本范围进行了改善，立即内部成本划分为两项内容：（1）不包含环境原因内部成本（传统生产成本）；（2）内部环境成本，即原来计入期间费用相关部门环境支出部分。传统会计确定并统计了环境支出，不过未将其纳入成本，这在产品投资决议和定价决议中难免出现差异和偏颇。第二，外部成本。亦称外部（环境）影响原因。是指本应该考虑而未考虑纳入产品生产成本中去那一部分环境支出，通常包含企业现行生产对现在和未来环境影响、企业生产最终产成品因环境保护效能未达标而产生潜在威胁。尽管企业也负担着部分这种费用，如：环境监测和检验成本，但这些支出现在大部分由整个社会所负担。又因为这部分环境支出是产品生产造成肯定结果，理应作为环境成本纳入产品成本核实，即通常所说“外部成本内部化”。因为种种原因，我们至今还无法对这种外部环境影响原因进行全方面根本量化或货币化。所以，此处我深入将外部成本细分为两类：（1）可货币化外部环境影响原因；（2）临时不可货币化外部环境影响原因。需要说明是，内部和外部成本界限并非是一成不变。比如，今天企业认为一项外部成本，明天就有可能因为新环境法规或管理标准而被内部化。2.2环境成本核实对于环境成本，极难给出正确定义，可是在会计领域讨论成本项目，又不能不给出较为明确界定。相关环境成本计算方法，浙江省教育厅课题组指出：环境成本不一样于传统成本内容决定了其计算方法也不一样于传统成本计算方法，应该较多采取ABC法(作业成本法)、FCA法(全部成本法)和LCC法(生命周期法)。2.2.1作业成本计算传统会计中关键是以单一数量标准(如产量、人工工时、机器工时等)为基础分配间接费用，但在环境管理会计中，环境成本和人工工时、机器工时等分配标准相关性越来越弱，甚至没有相关性，用这些标准进行间接费用分配将使计算出成本越来越偏离真实成本。作业成本计算法引入处理了这一问题，它以作业为核实对象，经过成本动因来确定和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用。采取作业成本法要合理划分环境作业成本库和确定成本动因，要建立和健全成本会计各项基础工作，为成本追踪、计量、分配归集提供依据。从环境成本分配正确性来看，作业成本法计算成本信息比较客观、真实、正确；从环境成本管理角度讲，作业成本管理把着眼点放在成本发生前因后果上，经过对全部作业活动进行跟踪、动态反应，能够愈加好地发挥决议、计划和控制作用，以促进作业管理不停提升。环境成本ABC方法将环境成本区分为环境相关成本和环境驱动成本，前者属于联合环境成本中心，比如焚化装置或污水处理厂，后者则隐藏在总体期间费用中，和联合环境成本中心没有直接相关，比如增加折旧或较高职员成本。Schaltegger和Muller指出，选择合适分配依据是获取正确信息关键。关键四种分配依据为：A辐射量或废料量；B辐射及废料处理毒性；C处理辐射造成环境影响增加量；D处理不一样辐射相对成本。2.2.2完全成本分析完全成本计算法是指“将和企业经营、产品或劳务对环境产生影响相关内部成本（包含全部内部环境成本）和外部成本综合起来方法。”外部成本在目前可能无须加以确定、计量甚至无法正确地归属到某个企业，不过，应用完全成本法时，只要有可能，就要对外部成本用货币指标进行量化，不然也要提供定性信息。其将产品带给环境未来成本(如废弃物处理)纳入会计核实范围，并追溯分配予多种产品，是一个全新成本会计架构。就功效而言，完全成本计算法作用在于：（1）从远期看，为企业发展战略提供完整成本信息基础，让企业管理者对本企业生产经营活动现时成本和未来成本有清醒了解和认识，对致力于可连续发展标准主体来说，使管理层愈加好地了解本身所带来外部影响及其后果，和由外部主体所负担成本，从而愈加好地评价可替换策略和方法，推进可连续发展目标实现；（2）从近期看，为企业产品定价及生产经营调整，提供成本信息基础，从而制订出愈加好环境策略。在企业会计实务中，尽管已经有企业接收全部成本概念(如英国石油企业年度汇报)，而且也有了安大略水电集团应用完全成本会计实例，不过全方面利用FCA案例仍然极少。因为企业在产品定价中以FCA信息为基础，显然不利于本身竞争地位。所以FCA作为企业制订长久发展战略中一个信息工具可能更为现实。2.2.3生命周期分析传统会计中成本往往局限于产品制造成本，而在环境管理会计中这一成本概念有所扩展和延伸，涵盖了产品整个生命周期。一个产品从设计研发，经过生产、销售、使用到最终报废各个阶段全部会对环境产生影响，针对这些可能影响所采取方法而发生支出，全部将属于生命周期环境成本一部分。对于这些成本，企业需要对其进行跟踪、计量、统计并加强管理。生命周期成本计算基础思想是：对环境成本加以确定、计量统计和汇报时，应该立足于产品生命周期全过程，对产品设计材料加工、仓储、销售、使用、废弃等各个阶段全部内部和外部环境费用加以会计处理。追溯以往，LCC概念最初出现于60年代中期时，是一个针对产品生命周期会计方法，以后被用于分析环境问题，对产品或工程环境影响进行货币化计量和分析评定。LCC所要计量环境成本，其通常归类可列示如表2.1表2.1 生命周期成本分类常规成本负债性成本环境成本资本、设备人工、文件能源、监测维护法规遵从保险/尤其税排气(水)控制原材料供给废物处理/处理成本放射性/危险性废物管理法律咨询罚款人身伤害复原作业经济损失财产损害未来市场改变公众形象伤害全球复暖臭氧层破坏光化学烟雾酸性沉淀物资源破坏水污染慢性健康影响急性健康影响居住地变更环境成本和负债性成本之间界限可能是模糊，环境成本可能引致负债性成本(比如水污染造成人身伤害)2.3环境收益定义及分类（1）环境收益界定环境收益特指企业从一系列环境活动中所取得经济效益。环境收益是从企业角度对环境保护和治理活动所做经济评价，其评价指标以货币计量为主，以其它计量标准为辅。在环境管理会计中，环境收益是指在一定时期内企业进行环境保护和环境治理所形成经济利益流入，是采取环境保护方法所得到经济利益减去环境费用后结果。（2）环境收益分类通常认为，环境收益可依据取得方法不一样，划分为三类：直接收益实际工业生产中，原材料投入和加工步骤往往隐藏着极大浪费，比如对生产投入产出比模糊认识和对一些高价高污染原料盲目使用，其直接后果使得企业产生大量废物（排放），不仅形成了对环境污染，同时也造成了企业生产成本居高不下。环境管理会计正是对这种消耗进行计量和监控并最终将其确定为环境成本，从而降低企业生产成本，提升企业收益。企业经过改善环境管理，采取合适环境保护技术将给企业带来直接经济效益。如北京化工三厂和北京啤酒厂清洁生产示范项目实施后，化工厂投资不到1万元，取得经济效益118万元，COD降低了30%；啤酒厂投资103万元，取得经济效益617万元，COD降低了10%左右。山东牟平造锁总厂电镀分厂采取40项简单方法，几乎没花什么费用，便削减了全分厂废水量38.8%，铜排放量53.1%，镍排放量49.7%，还节省了大量原材料和能源，每十二个月节省费用12.7万元。另外，国家对环境保护工作卓有成效企业奖励也可看作是企业直接收益。间接收益企业利用“三废”生产产品及对这些产品减免税收所得收益。中国现行税法为配合环境保护政策，为那些符合环境保护要求企业制订了相关优惠政策。比如税法要求，利用“三废”生产产品将会享受到对流转税和所得税减免；银行等金融机构根据政策会给环境保护企业较低贷款利率等。环境管理会计使企业重视环境成本控制同时，也使企业成功达成了避税目标，享受了低息待遇，税费减免，客观上增加了企业税后利润。隐性（潜在）收益环境管理会计将环境成本纳入企业管理体系，不仅能够在社会公众中建立良好品牌形象，而且从根本上保障了消费者所应享受价值，所以其必将帮助企业产品赢得消费者偏好，从而为企业带来巨大潜在效益。另外，企业绿色形象树立，能够使消费者愿意接收该企业产品，吸引更多投资者，和以此带来股票价格上升收益和企业因实施环境保护带来一系列社会效益。对广大消费者来说，环境标志已越来越被大家了解和认可。调查表明，日本53%消费者知道环境标志，新加坡超出52%，加拿大达60%，另据调查，67%荷兰人、80%德国人、77%美国人表示企业环境保护形象会影响她们购置欲。同时越来越多国家以环境保护指标为由，对部分产品市场准入进行限制。所以，能够肯定，一个产品环境保护质量高低将直接影响该产品销售量，从而影响企业最终收益。2.4环境收益核实方法环境管理会计中，在分析环境收益实现时，强调多种资源消耗对于收益取得不一样作用，并不是如财务会计那样简单地依据配比标正确定带有较强主观色彩利润指标，而是要将收益取得和作业挂起钩来。现在国际上比较公认核实环境收益方法为影子价格法和直接扣除法。2.4.1影子价格法从经济学意义上讲，影子价格不是价格，是某种资源投入量每增加一个单位所带来追加效益。影子价格实际是资源投入潜在边际效益，它反应产品供求情况和资源稀缺程度，资源越丰富，其影子价格越低，反之亦然。从费用效益分析原理来分析，因为资源稀缺，使影子价格很高。在市场机制比较完善条件下，环境管理会计能够以市场价格为基础，并进行一系列调整，求出影子价格，进而核实环境收益。2.4.2直接扣除法环境收益包含在实现产品销售收入当中，产品销售收入实际上是由物质资本转移价值，人力资本转移价值、合理利润和环境收益组成。物质资本转移价值能够了解为物化劳动价值，其中包含自然资源耗减价值；人力资本转移价值能够了解为活劳动价值；合理利润为平均利润。产品销售收入扣除上述各项后，其它额就是环境收益，公式以下：环境收益=产品销售收入-物质资本转移价值-人力资本转移价值-合理利润3 现在环境管理会计体系存在问题及原因3.1缺乏科学定量方法及切实可行指标体系企业在实施环境管理体系后，需要识别、估计企业各项经济活动对环境和人体健康等影响，评价其可行性，制订出减轻不利影响对策和方法。环境管理会计必需首先量化环境影响，将对环境影响评价结果转化为可计量指标，才能在环境汇报书中给予披露，使企业依据实际情况确定环境方针，降低对环境负面影响。就现在企业实施环境管理会计现实状况来讲，还缺乏对环境目标量化，以它为依据，深入分解、落实到具体实施部门，作为开展日常工作标准和业绩评价依据。另外，现行会计体系基础上是提供能够以货币计量给予衡量财务信息，而环境问题中有很多事项是难以以正确货币金额加以计算。这些无法定量化信息不仅包含叙述性环境信息，如能源消耗量，污染物排放量等，而且包含部分不能确切评价其价值环境财务信息，如一些生态资源环境、社会效益。所以，即便是在实施环境管理会计企业，现行会计体系计算出来产品成本也无法真实地反应产品中所包含多种投入花费情况，不利于企业对成本发生前因后果进行分析，也不利于企业挖掘潜力，降低资源损耗成本，降低环境污染造成社会和环境损失。针对环境原因不确定性、模糊性计量特征和难以货币化特殊属性，企业中要求采取多元化计量呼声越来越高。但随之带来问题是，管理会计最初决议过程中所坚持现金流量观念、货币时问价值观念、风险价值观念等是否仍能够坚持？当货币计量不再是唯一计量模式后，现金流量观念也肯定受到冲击。如：企业资产投资中，环境成本包含填补已发生环境损失，维护环境现实状况、预防未来可能出现不利环境影响等，尚可用货币化计量，形成现金流出量，然而由此投资带来环境收益却不可能表现为货币化现金流入。这种只看到支出，看不到收入表象，会使企业管理者决议发生偏颇。一样，计量模式发生改变，货币时间价值观念也失去依附。在原有时间价值观念影响下，我们认为今年1000元收益，是不等于明年或以后年度1000元收益。然而，对于环境资源来说，今年空气清新度给人类带来满足感，和明年或以后年度带来满足感不会有太多差异。另外作为环境资源投资，其本身有一个增值效应，如绿化带种植，其效应会逐年增加，不像有形资产投资收益，伴随折旧和损耗不停递减。所以，在企业实施环境管理会计过程中，科学定量方法及切实可行指标体系是必需要引入和深入加强。3.2缺乏环境成本在不一样企业、单位、部门之间分配合理标准在环境管理会计系统中，企业成本费用可分为通常成本和环境成本。通常成本核实目标是确定产品劳动花费，而环境成本核实目标则是确定对环境负荷降低资源投入。环境成本作为企业生产和经营过程中一项成本，除有其本身特有属性外，也含有和其它成本一样属性和特征，也一样需要在不一样企业、单位和部门之间进行合理归集和分配。根据现行会计制度要求，通常费用中制造费用是关键以产量为基础进行分配，而期间费用则直接计入损益。因为环境成本要以环境负荷发生和消减为成本动因进行分配，所以在分配中缺乏一个合理且被公认标准。所谓环境负荷，是指在环境经济系统运行中，因为大家多种活动而对环境所产生负面影响，包含企业对自然资源直接利用，和向环境排放废弃物所形成负荷。相关环境成本分类，能够划分为内部成本和外部成本，内部成本已经归入会计核实，能够根据现行会计制度进行分配，但外部成本分配则不能简单以成本负担主体来作为划分基准。3.3缺乏将外部环境成本内部化相关动力因为环境问题含有环境介质影响时空转移性，因企业原因造成环境成本费用现在是由企业、社会共同负担。相对于一个企业来说，它负担是企业内部环境成本，而并不包含外部环境成本，其界限划分通常取决于国家环境法规制度规范程度和企业本身环境意识提升。环境管理会计实施目标之一就是要企业正确计量内部和外部环境成本，而且将外部环境成本内部化，从而加强对其重视和管理控制。不过，当产生外部环境影响计入企业成本时，企业盈利自然会受到影响，当外部环境成本不计入企业成本时又会产生外部不经济。所以，给企业“外部成本内部化”强制方法和相关动力是十分必需，也是目前企业实施环境管理会计过程中所缺乏。就现在来讲，企业管理层对环境管理会计认识常常仅限于字面，当管理层不能估计应用环境管理会计给企业带来好处时，反而对应用风险顾虑更多。有些高污染、高能耗企业甚至会认为，强调了对环境成本核实，会把公众注意力引向她们以前并没相关注环境影响方面，将给企业带来无须要麻烦。对上市企业而言，因为股东和董事会并没有给管理层下达环境业绩考评指标，管理层往往认为多一事不如少一事。尽管环境保护要求降低企业生产经营过程中向外部环境排放多种有毒有害物质数量，但企业毕竟是以盈利为目标社会组织，为了增加盈利，企业必需最大程度地降低成本，这就同环境保护要求存在着肯定矛盾。很多有毒有害物质排放，在现有技术条件下，全部是能够消除或得到有效控制，只是其成本往往是企业难以负担。即使是企业有力量负担成本，也会在追求最大可能利润内在动因驱动下，放弃对其加以采取选择。在这种情况下，惟有借助外部力量，迫使企业根据由外部对其所施加强制性规范约束自己行为，控制其环境影响。所以，针对企业缺乏自我约束其环境行为和控制其环境影响内在动因，环境管理会计能够以其特有，提供相关决议信息影响决议者意识和行为功效来达成对环境成本计划和控制。3.4缺乏环境管理会计具体行为规范就现在来讲，企业实施环境管理会计尚缺乏可操作性会计准则。目前企业所面临现实背景，使建立环境管理会计制度已成肯定趋势。尽管政府机构不能依靠制订统一准则制度来约束企业内部管理，不过，政府间接影响也是很关键。企业只有形成对外汇报和对内管理压力，才会研究环境原因，进而降低其经营对环境影响。政府机构应立即出台环境管理会计应用指南，提出一套相对完整环境业绩考评指标，使经济实力雄厚、环境保护意识较强企业在尝试利用环境管理会计时有一定依据。4 完善环境管理会计体系对策4.1明确环境管理会计体系实施动因配合国家政府创建环境保护城市活动，企业主动参与，同时考虑实施环境管理体系能够提升企业形象，能够改善企业环境业绩，激励职员参与等。假如企业已经有很好管理模式并已建立了质量管理体系，将为环境管理体系实施运行发明良好基础，会使企业在短时间内建立环境管理会计体系。4.2确保环境管理会计体系建立和实施为了实施环境管理会计体系，企业最高管理当局对体系建立、实施和维护负最终责任。可参考咨询企业、顾问提议，其它有成功经验企业策略，结合企业本身利益情况，制订环境方针，建立环境管理会计体系。而且经过培训、宣传和个人绩效挂钩等方法，让职员了解企业环境管理会计体系，为了确保环境管理会计体系实施，企业应定时编制汇报，对查证结果进行评审并进行改善。4.3核实环境管理体系成本和效益企业推行环境管理体系关键成本包含职员培训费用、宣传费用、采取改善行为费用、聘用认证人员费用等；企业取得收益关键有资源节省、政府奖励、企业形象提升、著名度上升、职员意识提升、对职员健康损害降低、企业竞争力增强等方面。充足考虑环境管理体系成本和效益，将有利于促进企业环境管理系统决议优化和目标实现。4.4改善现行成本会计控制系统，分析获取相关环境会计资料通常企业现行会计系统是依据财务会计要求设置，无法直接满足对企业进行管理需要，所以在企业内部汇报中应对财务会计信息做一定加工和分析，以满足环境管理和控制需要。而且经过环境成本会计计算和分析，为多种企业决议提供相关信息，这需要技术、环境管理、会计、最高管理当局等多个部门配合。4.5建立环境业绩评价体系，推进环境管理体系完善发展环境业绩应融入企业综合业绩评价体系中，环境业绩好坏应成为影响职员酬劳一个组成原因。在业绩评价方面，企业假如能对不一样部门依据实际情况制订其环境目标，并对环境目标实施情况进行评价，以该目标实施情况来调整企业职员酬劳计算体系，则能够促进环境目标和财务目标协调发展，表现企业经营理念和环境政策中所包含全员参与思想。5结束语环境问题日益成为企业乃至社会发展首要问题，企业应正视环境管理会计在企业控制系统中关键地位。环境管理会计使企业经理更清楚地认识环境成本，从而更易于管理和降低这些成本，愈加好地识别和估计环境管理活动财务利益和其它商务利益，愈加好地依据环境信息进行企业经营决议。环境管理会计在进行环境管理控制同时，也能够用于成本分配和管理、存货和生产计划、投资评价、业绩评价、产品设计和定价、采购和供给链管理等。不过，我们应该意识到环境管理会计需要会计人员含有专门学术知识，并要充足利用其它领域教授知识、综合地考虑环境管理控制中各方面原因影响，完善企业环境管理会计体系。参考文件1钱润红.企业环境会计:可连续发展战略下会计问题研究M.乌鲁木齐:新疆人民出版社,.2李永臣.企业环境会计研究M.北京:中国人民大学出版社,.3马妍.环境问题和绿色会计J.合作经济和科技,(9).4秦娟.绿色会计在中国发展和利用M.北京:对外经济贸易大学出版社,.5刘健.相关环境管理会计问题探讨基于EMA指南公布思索J.财会通讯(综合版),(6).6郭晓梅.环境管理会计研究:将环境原因纳入管理决议中M.厦门:厦门大学出版社,.7龚凌,李锋民.论环境管理会计J.工业安全和环境保护,(1).8聂桢.环境管理会计初探J.财务和会计导刊,(3).9张英.构建中国环境会计体系研究M.北京:经济科学出版社,.10魏素艳,肖淑芳,程隆云.环境会计:相关理论和实务M.北京:机械工业出版社,.11黄宏斌:环境管理会计在企业应用研究,天津财经大学大学硕士论文.致 谢本文是在刘学艺老师悉心指导之下完成。刘老师以其渊博专业知识，严谨求学态度，给以我深刻影响。每次刘老师全部抽出午休时间给我们批改论文，并提出合理提议，她平易近人，扎实工作态度，感染着我们每一个人。在此，我真诚感谢刘老师指导和教育。同时，感谢我同学好友，给以我支持和激励。更要感谢两年来任课老师，传授给我丰富专业知识，和部分接人待物道理。