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1、 投资基建业务核算 黎向华 华耀军 目 录 1.对外投资的核算 2.固定资产增加的核算 3.固定资产运用的核算 4.固定资产减少的核算 5.无形资产的核算 6.投资基建资产的清查 7.投资基建业务综合操作 1 对外投资的核算 1.1 对外投资的核算·任务 依据金辉公司发生的相关经济业务，填制记账凭证,登记“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”明细账。（每人发“三栏式”账页８张） 1. 2007年1月1日，从二级市场购入拓展公司发行的股票收到“股票成交过户交割单”1张，列明成交数量2万股，成交价格
2、9.50元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.50元)，佣金1 300元， 附加费75元,共支付191 375元。本公司将持有的拓展公司的股权划为交易性金融资产,且持有该股权后对拓展公司无重大影响。 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合
3、 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-1 购股票 借:交易性金融资产---股票(成本) 180 000 应收股利——拓展公司 10 000 投资收益 1 375 贷:其他货币资金—存出投资款 191 375 2．2007年1月1日，从活跃市场购入双赢公司发行5年期债券，收到“凭证式债券”1张，票面面
4、值为200 000元,。票面利率为10%,按年支付利息，本金最后一次支付。共支付185 500元，其中：售价184 300元, 佣金1 100元。本公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。本公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,该债券实际利率为12%。 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目
5、 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-2购债券 借:持有至到期投资—双赢公司债券（成本） 200 000 贷：持有至到期投资—双赢公司债券（利息调整） 14 500 其他货币资金—存出投资款 185 500 3．2007年1月20日，收到拓展公司发放的现金股利10 000元，填“进账
6、单”送存银行。 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核
7、 制单 1-3收现金股利 借：银行存款 10 000 贷：应收股利——拓展公司 10 000 4．2007年1月31日，据“华泰证券网上证券交易分析系统”获悉，拓展公司股票价格涨到每股10元。编制“公允价值变动计算表”。 公 允 价 值 变 动 计 算 表 年 月 日 证券名称 账面价值 期末市价 公允价值变动
8、 制表： 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳
9、 复核 制单 1-4期末公允价值变动 借：交易性金融资产—公允价值变动 20 000 贷：公允价值变动损益 20 000 5．2007年4月8日，据“华泰证券网上证券交易分析系统”获悉，拓展公司宣告发放的现金股利，每股0.40元。编制“投资收益计算表”。 投 资 收 益 计 算 表 证券名称 持股数量 每股发放股利 投资收益 年 月 日
10、 制表： 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张
11、 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-5宣告股利 借：应收股利——拓展公司 8 000 贷：投资收益 8 000 6．2007年4月9日，将持有的拓展公司的2万股票全部售出，每股售价10.30元。收到“股票成交过户交割单”1张，列明成交数量2万股，成交价格10.30元，佣金580元，印花税1 030元，附加费90元，共收金额204 300元（扣付税费）。 记 账 凭 证
12、 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-6 出售股票 借：其他货币资金——存出投资款 204 300
13、 公允价值变动损益 20 000 投资收益 3 700 贷：应收股利——拓展公司 8 000 交易性交融资产——公允价值变动 20 000 交易性金融资产——股票(成本) 180 000 7．2007年6月1日，从中国银行购入长城基金，收到“基金成交单”：成交价30万元，佣金300元，附加费70元, 共支付300 370元。本公司不准备长期持有长城基金。 记 账 凭 证
14、 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-7 购债券 借:交易性金融资产----债券(成本) 300 000 投
15、资收益 370 贷:其他货币资金——存出投资款 300 370 8．2007年12月31日，确认本年度向双赢公司的债券投资所带来的投资收益和应收的票面利息，采用实际利率法调整利息。填制“内部转账单”。（在备查簿将“双赢公司债券投资利息计算表”各年利息计算出来。） 双赢公司债券投资利息计算表（实际利率法） 日 期 期初摊余成本 实际利息 （投资收益） 现金流入 （应收利息） 期末摊余成本 =* 12 % = 面值* 10 % =+— 2007.12.31 185 500.00
16、22 260.00 20 000 187 760.00 2008.12.31 187 760.00 22 531.20 20 000 190 291.20 2009.12.31 190 291.20 22 834.94 20 000 193 126.14 2010.12.31 193 126.14 23 175.14 20 000 196 301.28 2011.12.31 196 301.28 23 698.72 20 000 200 000.00 注:四舍五入142.57元+199 857.43=200 000 23 556.15 +14
17、2.57=23 698.72 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复
18、核 制单 1-8 2007年12月31日 双赢公司利息调整 借：应收利息——双赢公司 20 000 持有至到期投资——双赢公司债券（利息调整 ） 2 260 贷：投资收益 22 260 9．2008年1月2日，开具“收据”收到双赢公司的债券利息20 000元现金。 1-9 收债券利息 借：库存现金 20 000 贷：应收利息——双赢公司 20 00
19、0 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 10．2008年
20、1月1日，从活跃市场购入染白公司发行3年期债券，收到“凭证式债券”1张，票面面值为5 000 000元, 票面利率为8%,第三年末,一次还本付息。共支付4 656 200元，其中：债券售价4 625 000元, 佣金31 200元。本公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。本公司将购入的染白公司债券划分为持有至到期投资,该债券实际利率为10%。 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目
21、 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-10 购债券 借：持有至到期投资——染白公司债券（成本） 500万 贷：持有至到期投资——染白公司债券（利息调整） 34.38万 其他货币资金——存出投资款 465.
22、62万 11．2008年1月2日，签发“转账支票”出资500万元，取得了贡慕公司30%的份额后,派出高管人员参与贡慕公司的生产经营决策，对贡慕公司施加重大影响，实施联营。购买股权时贡慕公司的所有者权益的账面总额为1500万元，(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同；两公司采用的会计政策相同。)。 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目
23、 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-11（权益法下，营业外收入做，支出不做） 借:长期股权投资---投资成本(贡慕公司) 500万 贷：银行存款 500万 12.2008年12月31日，填制“内部转账单”确认本年度向染白公司及双赢公司的债券投资所带来的投资收益和应收的
24、票面利息，采用实际利率法调整利息。（在备查簿上将“染白公司债券投资利息计算表”中各年利息计算出来。） 染白公司债券投资利息计算表（实际利率法） 日 期 期 初 摊余成本 实际利息 （投资收益） 现金流入 （应收本息） 期 末 摊余成本 =* 10 % =+— 2008.12.31 465.62万 46.562万 512.182万 2009.12.31 512.182万 51.22万 563.402万 2010.12.31 563.402万 56.598万 500万+120万 0 (注)500万+
25、120万—563.402万 = 56.598万 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核
26、 制单 1-12 1/2 2008年12月31日染白公司确认实际利息收入,并调整利息: 借: 持有至到期投资——应计利息 (染白公司) 40万 持有至到期投资——利息调整（染白公司） 6.562万(借贷之差) 贷:投资收益 46.562万 1-12 2/2 2008年12月31日 双赢公司确认实际利息收入,并调整利息: 借：应收利息——双赢公司 20 000.00 持有至到期投资——利息调整（双赢公司） 2 5
27、31.20 贷：投资收益 22 531.20 13.2009年1月1日，购入百志公司5％的股份，收到“股份成交过户交割单”1张，列明成交数量350万股，成交价格2元，佣金68 500元，附加费2 550元。共支付7 071 450元，百志公司其股权不存在活跃的市场价格，本公司在投资后，未参与百志公司的生产经营决策。 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额
28、 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-13购长期股票 成本法核算。 借:长期股权投资---投资成本(百志公司) 7 071 450 贷:其他货币资金---存出投资款 7 071 450 14．2009年
29、1月2日，开具“收据”，收到双赢公司的债券利息20 000元现金。 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳
30、 复核 制单 1-14 收债券利息 借：库存现金 20 000 贷：应收利息——双赢公司 20 000 15．2009年4月20日，“华泰证券网上证券交易分析系统”公告，百志公司宣告发放现金股利120万元，本公司可以得到6万元。百志公司2008年实现净利润200万元。 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科
31、目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-15宣告股利 借:应收股利---百志公司 6万 贷: 长期股权投资---投资成本(百志公司) 6万 16．2009年4月30日，收到贡慕公司2008年度“利润报”表上列示净利润为200万元。
32、记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-16 被投资企业实现了
33、净利润 借:长期股权投资---损益调整(贡慕公司) 60万 贷:投资收益 60万 17．2009年5月1日，据“华泰证券网上证券交易分析系统”得知贡慕公司宣告发放现金股利110万元，本公司可以分得33万元。 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目
34、 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-17宣告股利 借:应收股利---贡慕公司 33万 贷: 长期股权投资---损益调整(贡慕公司) 33万 18.2009年5月21日,收到百志公司股利,现金60 000元,填“进账单”送存银行。 记 账 凭 证 年 月 日
35、 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-18 收到股利 借：银行存款 60 000 贷：应收股利---百志公司
36、 60 000 19．2009年12月31日，填制“内部转账单”确认本年度向染白公司及双赢公司的债券投资所带来的投资收益和应收的票面利息。（依据备查簿“双赢公司债券投资利息计算表”及“染白公司债券投资利息计算表”资料） 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合
37、 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-19 1/2 2009年12月31日染白公司确认实际利息收入,并调整利息: 借: 持有至到期投资——应计利息 (染白公司) 40万 持有至到期投资——利息调整（染白公司） 11.22万(借贷之差) 贷:投资收益 51.22万 1-19 2/2 2009年12月31日 双赢公司确认实际利息
38、收入,并调整利息: 借：应收利息——双赢公司 20 000.00 持有至到期投资——利息调整（双赢公司） 2 834.94 贷：投资收益 22 834.94 20．2010年1月2日，出纳开具“收据”收到双赢公司的债券利息20 000元现金。 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科
39、 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-20收利息 借：库存现金 20 000 贷：应收利息——双赢公司 20 000 21．2010年4月25日，“华泰证券网上证券交易分析
40、系统”公告，百志公司宣告发放现金股利150万元，本公司可以得到7.5万元。百志公司2009年实现净利润180万元。 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账
41、 出纳 复核 制单 1-21 应冲减的初始成本=（120+150-180）*5%-6=-1.5万(转回原冲投资成本) 借：应收股利---百志公司 75 000 长期股权投资---投资成本(百志公司) 15 000 贷：投资收益 90 000 22．2010年10月10日，签发“转账支票”出资60万元，取得了真寻公司5%的控股权，购买股权时真寻公司所有者权益的账面总额为1000万元，本
42、公司与真寻公司非关联方关系。 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制
43、单 1-22购股 借：长期股权投资——投资成本（真寻公司） 60万 贷：银行存款 60万 23．2010年10月31日，向同一集团内的红紫公司的原股东定向增发1200万股普通股，每股面值1元，市价2.50元，取得红紫公司100%的股权，并于当日起能够对红紫公司实施控制。合并后，红紫公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司采用的会计政策相同。合并日，红紫公司的所有者权益账面总额为2000万元。 记 账 凭 证 年 月 日
44、 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-23 合并 借：长期股权投资——投资成本（红紫公司） 2 000万 贷：股本
45、 1 200万 资本公积——股本溢价 800万 24．2010年12月31日，填制“内部转账单”确认本年度向染白公司及双赢公司的债券投资所带来的投资收益和应收的票面利息。（据备查簿“双赢公司债券投资利息计算表”及“染白公司债券投资利息计算表”资料）。 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目
46、 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 记 账 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目
47、 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-24 1/2 2010年12月31日染白公司确认实际利息收入,并调整利息: 借: 持有至到期投资——应计利息 (染白公司) 40万 持有至到期投资——利息调整（染白公司） 16.598万(借贷之差) 贷:投资收益
48、 56.598万 1-24 2/2 2010年12月31日 双赢公司确认实际利息收入,并调整利息: 借：应收利息——双赢公司 20 000.00 持有至到期投资——利息调整（双赢公司） 2 834.94 贷：投资收益 22 834.94 25．2011年1月3日,收到染白公司签发的金额为620万元的“转账支票”一张，出纳开具“收据”，系染白公司债券到期，收回本金500万，三年利息120万。 记 账
49、 凭 证 年 月 日 凭证编号： 摘 要 科 目 借方金额 贷方金额 √ 总账科目 明细科目 合 计 附 单 据 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 1-25 债券到期收回 借:银行存款
50、 620万 贷: 持有至到期投资——应计利息 (染白公司) 120万 持有至到期投资——成本（染白公司） 500万 26．2011年4月5日，签发转账支票出资1 800万元，取得了神七公司45%的份额，并对其能够实施控制，购买时神七公司的所有者权益的账面总额为3 600万元。(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同；两公司采用的会计政策相同。) 1-26（权益法下，差额大于初始成本的记入营业外收入，差额小于初始成本的不计） 借：长期股权投资——神七公司（成本）
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