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第一章 建设项目与建设项目审计

§1 建设项目基本知识介绍
一、建设项目的概念
建设项目是指筹措一定量的资金，经过决策和实施（设计、施工）一系列建设程序，在一定约束条件下以建成固定资产为目标的一次性投资项目。
具体来说，建设项目是指：按照一个甲方的总体设计要求，在一个或几个场地上进行建设的所有工程项目之和。基本特征是：在一个总体设计范围内的，可以包括主体工程也包括相应的配套工程，或者是若干个相互关联的单项工程。

二、建设项目的特点
（一） 固定性，多样性和建设过程的长期性。
建设项目的固定性是指:空间位置固定，产品建成以后就固定化了
建设项目的多样性是指：受建造地点的水文、地质、气候等自然条件的影响,不同地点的建设项目必然呈现出多样性,存在较大的差异.
建设过程的长期性是指：建设项目的实施资源消耗大,建设周期长。
（二） 在一定的约束条件下，以形成固定资产为目标.
建设项目实施的过程受到三个条件的约束：时间（工期）的约束;资源(投资总量）的约束；质量的约束，即每个建设项目都有预期的生产能力、技术水平或使用效用的目标。
（三） 要经过一定的建设程序和特定的建设过程。
见P2下。 建设项目经过的程序包括:设想，建议(项目建议书)，方案选择，方案评估(可行性研究），决策,勘察设计,施工，投产或投入使用
反之，不经过设计、施工或安装过程的项目投资活动，只作为固定资产购置，不作为建设项目（这类固定资产购置项目的建设期为0年）。
（四） 投资规模的限定性
我国目前规定,投资金额五万元以上的才可作为建设项目，五万元以下的为固定资产购置。

三、建设项目的分类(细看）
（一） 按管理需要分类， 一般分为基本建设项目和技术改造项目
1. 以工程建设的内容、主要目的来划分，一般把以扩大生产能力（或新增效益）为主要建设内容和目的的作为基本建设项目,把以节约、增加产品品种、提高质量、治理污染、劳保安全为主要目的的项目作为技术改造项目。
2. 以投资来源划分,对于利用国家预算内基建拨款、银行基本建设贷款为主的作为基本建设项目；以利用企业基本折旧基金、企业自有资金和银行技术改造贷款为主的作为技术改造项目。
3. 以土建工作量划分,凡是项目土建工作量投资占整个项目投资30%以上的作为基本建设项目.
4. 按项目所列的计划划分。在全民所有制企业单位中，凡列入基本建设计划的项目，一律按基本建设项目处理;凡列入更新改造计划的项目，则按技术改造项目处理。
（二） 按行业构成、用途分类
按项目建成投产后的主要经济业务活动所属的国民经济行业，将建设项目分为若干个大门类,分别是：生产性建设项目和非生产性建设项目
或者分为：第一产业，第二产业， 第三产业项目. 具体见P3底—P4。
（三） 按建设性质分类
按建设项目的建设性质不同，基本建设项目可分为新建项目、扩建项目、改建项目、恢复项目和迁建项目。（P4下—P5上）
1． 新建项目，指从无到有,“平地起家”建设的项目。
2． 扩建项目，指现有企业为扩大原有产品的生产能力或效益,和为增加新品种生产能力而增建的主要生产车间或工程项目；事业和行政单位增建业务用房等。
3． 改建项目.指现有企业、事业单位对原有厂房、设备、工艺流程进行技术改造或固定资产更新的项目.如: 前述第一种分类中的技术改造项目。
4． 恢复项目，指企业、事业单位和行政单位的原有固定资产因自然灾害、战争和人为灾害等原因已全部或部分报废,又投资重新建设的项目。
5． 迁建项目：指现有企业、事业单位由于改变生产布局或出于环境保护和安全生产以及其他需要,搬迁到另一个地方进行建设的项目。
注意：一个建设项目只能有一种性质，在项目按照总体设计全部建成之前，其建设性质是始终不变的。 新建项目在完成原总体设计之后，再进行扩建或改建的,则另作为一个扩建或改建项目。

（四） 按建设规模分类
按建设规模的大小，基本建设项目分为大型、中型和小型三类，技术改造项目分为限额以上和限额以下两类.规模的划分标准和有关规定见P5下—P6上。
生产单一产品的项目，一般按照产品的设计生产能力划分生产多种产品的项目,一般按其主要产品的设计生产能力划分；产品种类比较多、不易分清主次、难以按产品的设计能力划分的,可按投资额划分。
注意：按照国家现行规定，按投资额标准划分的建设项目，基本建设生产性建设项目中，能源交通原材料部门的项目投资额达到5000万元以上,其他部门和全部非生产性建设项目投资额达到3000万元以上的大中型建设项目，在此限额以下的为小型建设项目；此外还有按生产能力或使用效益标准划分的大中小型建设项目。
技术改造项目只按投资额标准划分，达到5000万元以上的为限额以上项目，以下的为限额以下项目。
（五） 按投资主体分类
建设项目按投资主体分类的具体内容见P6
（六） 按项目管理体制分类
1. 按隶属关系分类，分为部直属（建设）单位，地方(建设）单位和部直供地方建设项目。 (参考高校的分类来举例说明）
（1） 部直属单位管理的项目
（2） 地方单位管理的
（3） 部直供 的项目
2. 按管理系统分类.这一分类系统经过大部制改革后，已经趋于淡化。

（七） 按工作阶段分类
见P7—p8,了解
如:新开工项目，凡总体设计或计划文件中所规定的任何一项永久性工程，只要破土开槽按设计图纸施工，均属于正式开工项目。
全部竣工项目和全部建成投产项目是有区别的:从内容上看，全部竣工项目要求生产性和非生产性工程全部建完； 而全部建成投产项目则不要求非生产性工程全部建完； 从时间上看，全部竣工日期迟于全部建成投产日期。

四、建设项目的建设程序 ★
（一） 开工前期准备阶段:编制并报批项目建议书;编制并报批可行性研究报告；编制设计文件；进行建设准备；编制年度建设计划；选择施工单位、签订施工合同
1. 编制并报批项目建议书.项目建议书的主要内容包括：
(1）建设项目提出的必要性和依据；
（2）产品方案、拟建规模和建设地点的初步设想；
(3）资源情况、建设条件、协作关系等的初步分析；
（4）投资估算和资金筹措设想；
（5）经济效益和社会效益的估计
注意：项目建议书不是项目的最终决策，各部门、地区、企事业单位根据国民经济和社会发展的长远规划、行业规划、地区规划等要求，经过调查、预测和分析后，提出项目建议书.有些部门和单位在提出项目建议书之前还增加了初步可行性研究工作，对拟进行建设的项目初步论证后，再行编制项目建议书。
2. 编制并报批可行性研究报告
（1）可行性研究
我国从1980年代初将可行性研究正式纳入建设项目的建设程序和前期工作计划，规定大中型项目、利用外资项目、引进技术和设备进口项目都要进行可行性研究.承担可行性研究工作的单位是经过资格审定的规划、设计和工程咨询单位。
可行性研究是对建设项目在技术、工程和经济上的合理性进行科学的分析和论证，提出评价意见。凡可行性研究未被通过的项目不得编制向上级报送的可行性研究报告和进行下一步工作。 可行性研究应具备的基本内容见P10下.
(2）编制可行性研究报告
所有的固定资产投资建设项目都要在可行性研究通过的基础上，选择经济效益最好的方案编制可行性研究报告。大中型建设项目的可行性研究报告一般应包括以下几方面内容:
① 根据经济预测、市场预测确定的建设规模和产品方案
② 资源、原材料、燃料、动力、供水、运输条件；
③ 建厂条件和厂址方案
④ 技术工艺、主要设备选型和相应的技术经济指标
⑤ 主要单项工程、公用辅助设施、配套工程;
⑥ 环境保护、城市规划、防震、防洪等要求和采取的相应措施方案；
⑦ 企业组织、劳动定员和管理制度；
⑧ 建设进度和工期;
⑨ 投资估算和资金筹措；
⑩ 经济效益和社会效益。
(3)可行性研究报告审批
国有企业、全民所有制单位编报的可行性研究报告，一般由国家发改委和地方各级发改委审批. 发改委：发展与改革委员会
3. 编制设计文件
经批准的可行性研究报告建设项目应通过招标单位，按照批准的可行性研究报告的内容和要求进行设计，编制设计文件。 设计过程一般划分为两个阶段:初步设计和施工图设计。 初步设计的相关规定和内容见P12。
4. 进行建设准备 建设准备的主要内容包括：
(1) 征地、拆迁和场地平整；
(2) 完成通水、通电、通路等工作
(3) 组织设备、材料订货
(4) 准备必要的施工图纸
(5) 筹集建设资金。
5. 编制年度建设计划
所有建设项目都必须纳入国家固定资产投资计划，大中型项目纳入国家发改委计划,小型项目纳入地方或部门计划。
6. 选择施工单位,签订施工合同。
建设单位选择施工单位的方法有委托和招标投标两种.按照我国《招标投标法》的规定，凡是在我国境内进行的下列建设项目必须进行招标:
(1)大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目;
（2）全部或部分使用国有资金投资或国家融资的项目
(3）使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目
各地方及部门也对须实行招标投标的项目进行了明确的规定.在招标投标适用规定范围之外的项目或不宜招标的项目，则由建设单位(业主）或其主管部门委托施工单位进行项目建设。 无论以何种方式确定施工单位，作为确定过程的一道手续，甲乙双方必须签订施工合同。
（二） 在建阶段
在建阶段是指建设项目从正式开工之日起到正式竣工验收之日为止的一段时期，也称为建设阶段。 建设阶段的起点是开工日期,其具体确定方法见P13下—P14上,具体来说分为以下情况:
（1）按统计部门规定，开工日期是指建设项目设计文件中规定的任何一项永久性工程(无论生产性或非生产性)第一次正式破土开槽、开始施工的日期。
（2）不需要开槽的工程，以建筑物组成的正式打桩作为正式开工的标志。
(3）铁道、公路、水库等需要进行大量土方、石方工作量，以开始进行土方、石方工程作为正式开工的标志.
—-注意：工程地质勘察、平整土地、旧有建筑物的拆除、临时建筑、施工用临时道路、水、电等施工不算正式开工。
分期建设的项目，每期的投资额不应包括前一期工程完成的投资额。
在建设阶段，施工单位的主要任务是按设计要求进行施工建设，建设单位的主要任务是保证建造材料和建设资金的供应，全过程进行项目管理.在建设阶段后期，还要进行生产准备工作。 总的来说，生产准备工作的主要内容是:
1. 招收和培训人员；
2. 生产组织准备,主要包括生产管理机构设置、管理制度的制订、生产人员配备等.；
3. 生产技术准备，见P14下。
4. 生产物资的准备.主要是落实原材料、协作产品、燃料、水电气等的来源和其他协作配合条件，组织工装、器具、备品、备件等的制造和订货。
（三） 竣工验收阶段
竣工验收是工程建设过程的最后一环，是全面考核项目建设成果、检验设计和工程质量的步骤，也是基本建设转入生产或使用的标志。
1. 竣工验收的范围和标准。
按国家规定，建设项目竣工验收、交付生产和使用,应达到下列标准：
（1）生产性工程和辅助公用设施已按设计要求建完,能满足生产要求；
（2)主要工艺设备已安装配套，经联动负荷试车合格，构成生产线，形成生产能力，能够生产出设计文件中规定的产品;
(3）职工宿舍和其他必要的生产福利设施能适应投产初期的需要;
（4）生产准备工作能适应投产初期的需要。
2. 申报竣工验收的准备工作 主要有:
（1)整理技术资料
（2）绘制竣工图纸
（3)编制竣工决算 (竣工决算是反映建设项目实际造价和投资效益的文件,是办理交付使用新增固定资产的依据，是竣工验收报告的重要组成部分。）

3。竣工验收的程序和组织
规模较大、较复杂的建设项目（工程）应先进行初步验收，然后进行全部建设项目（工程）的竣工验收； 规模较小、较简单的项目（工程）可以一次进行全部项目（工程)的竣工验收。
参加验收工作的单位包括建设单位，接管单位，施工单位和勘察设计单位。验收委员会或验收组负责审查工程建设的各个环节，审阅工程档案并实施查验建筑工程和设备安装，并对工程设计、施工和设备质量等做出全面评价。不合格的工程不予验收，对遗留问题提出具体解决意见，限期落实完成。

4. 竣工和投产日期
投产日期是指经验收合格、达到竣工验收标准、正式移交生产（或使用）的时间。一般地，建设项目的全部投产日期应当与竣工日期相一致，但实际上有些项目的竣工日期往往晚于全部投产日期（原因见P16倒数第二段）

§2 建设项目审计的内容

一、建设项目审计的概念
从建设项目建设程序的角度看,建设项目审计是指由独立的审计机构和审计人员依据国家的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术对建设项目建设全过程的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行的审查、监督。它是我国审计监督工作的重要组成部分，也是国家对固定资产投资活动进行监督管理的重要手段.
按照《中华人民共和国审计法》23条的规定，审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算进行审计监督。
为更好地理解建设项目审计的概念，需要从审计主体、审计客体、审计范围、审计依据和审计目标等方面进行深入描述. 需要重点理解和掌握的是:
1. 我国建设项目审计的主体由政府审计机关、社会审计组织和内部审计机构三大部分构成。三类审计主体的分工范围见P18下—P19上。
（1)政府审计机关重点审计以国家投资或融资为主的基础性项目和公益性项目。
（2）社会审计组织以接受被审单位或审计机关委托的方式对委托审计的项目实施审计;在我国，社会审计组织接受建设单位委托实施审计的项目大多为以企业投资为主的竞争性项目，接受政府审计机关委托进行审计的项目大多为基础性项目或公益性项目.
(3)内部审计机构则重点审计在本单位或本系统内投资建设的所有建设项目。
注意:无论是哪一个审计主体,在从事建设项目审计工作时，必须保持审计上的独立性。 独立性可使审计人员提出公正的和不偏不倚的鉴定或评价。审计的独立性应体现在建设项目审计的全过程中，主要表现在审计的实施阶段和审计报告阶段.
2. 审计客体。 建设项目审计的客体是指项目建设过程中的技术经济活动内容，包括开工前、在建期和竣工验收阶段的所有工作。这些活动或工作的实体主要是指建设项目的主管部门、各地方或国家的政府机关、建设单位、设计单位、施工单位、金融机构、监理单位、材料等设备的供应商以及参与项目建设与管理的其他部门或单位。
3。 审计范围
从建设项目的范围看，建设项目审计包括基本建设项目、技术改造项目和其他投资项目三大主要部分； 从建设项目审计的内涵上看，建设项目审计范围包括四个基本层次（见P19下）：
（1）建设项目投资建设的技术经济活动，以及由此产生的经济效益。
(2）指对整个投资建设资金运动过程的财务收支及其状况、计划执行情况、财经法纪遵守情况进行审查监督。
（3）指对所有反映投资建设技术经济活动的财务收支计划和核算、统计会计资料以及计算机资料等进行审查。
(4）是指调查和评价各种有关的投资建设单位内部控制制度和管理活动，以及由此产生的经营管理效益。

4。 审计依据 由三个层次组成:
（1）方针政策
（2）法律法规，主要包括 审计法，建筑法，合同法，招标投标法，价格法，税法，土地法 等
(3）相关的技术经济指标.（见P20中上） 具体是指造价审计中所依据的概算定额、概算指标、预算定额以及建设项目效益审计时所依据的有关技术经济分析参数指标等（esp。 财务净现值，内部收益率）。

5。 审计目标。 建设项目审计的基本目标是真实性、合法性和有效性；从项目建设的目标来看，建设项目审计审查的目标包括工期目标、投资目标和质量目标

二、建设项目审计的内容
(一）从项目建设程序上看,建设项目审计包括开工前审计、在建期审计和竣工后审计三大主要部分。
1。 开工前审计，包括投资决策审计，勘察设计审计，资金筹集审计，开工前准备工作审计，招标投标与施工合同审计等.
2。 在建期审计。 我国审计机关对建设项目在建期审计的主要内容有:
（1）对建设项目准备阶段资金运用情况进行审计。
(2）对建设项目调整概算情况进行审计。
（3）对建设项目经济合同实施情况进行审计。
(4）对建设项目概算执行情况进行审计监督，分析重大差异的原因.
(5）对建设项目内部控制制度进行审计监督。
（6）对建设项目建设资金的来源、到位与使用情况进行审计监督。
(7)对建设项目建设成本及其他财务收支核算进行审计监督.
（8）对建设项目设备、材料采购及管理情况进行审计。
（9）对建设项目税、费计缴情况进行审计监督。
（10）对建设项目执行环境保护法规、政策情况进行审计监督。
(11）对设计单位进行审计监督。
（12）对建设项目施工单位进行审计监督。
（13） 对建设项目监理单位进行审计监督。重点审计：监理单位的资质情况，监理工作是否符合合同要求，监理收费是否符合国家有关规定等。
3. 竣工后审计
在我国审计实务中，建设项目竣工后审计重点围绕竣工决算进行展开，包括：
（1）对建设项目竣工决算报表进行审计监督
（2）对建设项目投资及概算执行情况进行审计监督
（3）对建设项目的建筑安装工程核算、设备投资核算、待摊投资的列支的真实、合法、效益进行审计监督。 (待摊投资是指建设单位发生的，构成基本建设投资完成额的，按规定应当分摊计入交付使用财产成本的各项费用支出。待摊投资一般包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费，勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、国外设计及技术资料费、出国联络费、设备检验费、延期付款利息、专利费、技术保密费、外国技术人员费、负荷联合试车费、提取企业基金、包干节余、坏账损失、借款利息、合同公证费及工程质量监测费和企业债券利息，等）本文为互联网收集，请勿用作商业用途文档为个人收集整理，来源于网络
(4）对建设项目交付使用的资产情况进行审计监督。
（5）对收尾工程的未完工程量及所需的投资进行审计监督,查明是否留足投资和有无新增工程内容等。
（6）对建设项目结余资金进行审计监督. 现实生活中,建设工程拖欠工程款的情况十分常见。
（7）对建设收入的来源、分配、上缴和留成、使用情况的真实性、合法性进行审计监督。
（8）对投资包干结余进行审计监督。（投资包干是指有关部门和单位，按照国家批准的基本建设计划项目，在保证：(1)不降低生产能力;（2)不推迟交工日期；（3)不突破投资总额;(4）不增加非生产建设比重的条件下，对建设规模、竣工日期、工程质量和投资总额实行包干。）
（9）对建设项目投资效益进行评审。主要评价分析建设工期对投资效益的影响；分析工程造价；测算投资回收期、财务净现值、内部收益率等技术经济指标；分析贷款偿还能力；评价建设项目的经济效益、社会效益和环境效益等。
Δ 注意：接受审计机关竣工决算审计的建设项目必须具备以下条件：1。 已经完成初步验收； 2. 已经编制出竣工决算。

(二）从建设项目审计内容的专业特征上看，建设项目审计包括工程技术审计、财务收支审计、技术经济审计、建设管理审计等多项内容。
（三）从建设项目的范围上看，建设项目审计包括基本建设项目审计、技术改造项目审计和其他投资项目审计三大部分。

三、建设项目审计的任务
现阶段建设项目审计的任务可以概括为五点,见P23下—P24上。

四、建设项目审计的特点（简答或多选，记小标题（黑体字标题)）
（一） 审计范围的广泛性
固定资产投资涉及国民经济的各行各业凡是使用国家资金从事固定资产投资活动的单位、部门都要接受审计机关的监督；同时，固定资产审计必须贯穿投资活动的全过程,包括计划、设计、施工、资金与物资供应、竣工验收。
（二） 审计过程的阶段性
建设项目的建设过程分为前期、中期、后期，因此对固定资产投资项目的审计也分为事前、事中、事后几个阶段。
（三） 审计方法的灵活性
各类固定资产投资项目的使用目的、工程建设内容、结构、施工方式都有其独特性，因此对固定资产投资项目进行审计时也要用到多种经济技术方法.
（四） 审计内容的复杂性
建设项目审计的内容极其复杂，包括合规性、效益性的审计，投资资金来源是否合理等。

§3 建设项目审计的未来展望

一、 建设项目审计的现状分析
当前在我国的审计实践中，现存的主要问题是:
1. 国家审计机关未将建设项目投资决策审计纳入项目审计的范畴
2. 建设项目决算审计困难重重，审计深入度收招标投标工作的直接影响，致使造价审计难以到位.
3. 建设项目质量审计难以深入，审计风险加大，审计的力度显得不足。
△ 建设项目质量审计的发展可以借鉴韩国的经验。
4. 投资效益审计工作难以开展，投资效益审计仅仅停留在一部分大项目上，并且表现为时候监督，致使投资效益审计工作流于形式.
总之，目前我国的建设项目审计实质上还是以建设项目财务审计为主，审计的广度和深度未达到应有的标准。建设项目审计有待进一步深化发展。

二、 我国建设项目审计的发展趋势
（一） 重视建设项目开工前审计，向前期投资决策审计延伸.
本书认为，理论上说，建设项目投资决策审计属于建设项目审计的范畴，应要求审计人员对建设项目投资决策工作实施跟踪审计。
（二） 加强技术审计，向设计方案审计延伸
（三） 重视对建设项目造价的审计,并通过造价审计向工程管理审计和质量审计方向延伸。
（四） 向建设项目投资效益审计方向延伸。
为保证固定资产投资的效益，审计机构和审计人员必须从技术经济分析入手,掌握项目评估的技术方法，了解与确定和投资效益有关的参数指标(投资回收期，净现值NPV， 现值指数, 总投资收益率），从全过程对建设项目的投资效益情况进行检查与监督，实施跟踪审计.

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