审计报告质量低下的原因分析模板.doc

CPA审计汇报质量低下原因分析现在中国注册会计师（CPA）审计存在多种问题，最终全部表现为审计汇报质量低下，它直接影响了审计信息使用，败坏了CPA审计声誉。笔者试图对其原因作以粗浅分析，以利其改善。一、外部环境方面1、审计市场恶性竞争。现有审计市场饱和状态及审计组织经济压力，使会计师事务所将揽到和保住用户列为头号任务，采取如低价收费、拉关系、给回扣等手段，造成审计时不可能达成应有质量确保，并采取降低审计时间、省略必需程序方法，以降低审计成本，保持盈利。这肯定造成审计汇报可信赖程度降低，也败坏了行业声誉，反过来影响到正常审计收费，形成恶性循环。2、用户委托目标偏差。中国企业会计报表审计制度源于政府部门强制要求，并非全部者主观愿望，这就造成用户对CPA为提升审计质量而采取行动不给主动配合，查出了问题也不一样意调整和披露。对于用户来说，只要能应付相关部门，哪个事务所收费低、要求少、时间短、出汇报快、能满足其不妥要求，就委托哪个事务所审计。这么结果是使坚持标准事务所揽不到用户，而违规经营事务所却用户盈门，造成整个职业审计质量下降。3、审计执业规范体系不健全。因中国恢复CPA制度时间较短，独立审计执业规范体系尚须深入健全和完善。部分审计实务中出现问题没有对应准则加以规范，致使事务所无章可循，只能临时不管，或实施时标准不一，差异较大。就汇报阶段而言，现在缺乏“或有事项”、“会计政策、会计估量变更和会计差错更正”、“债务重组”、“非货币性交易”、“现金流量表”等审计技术规范和“审计汇报”等执业规范指南和其它鉴证准则等，审计质量控制和职业道德规范也缺乏具体准则，这全部对汇报阶段审计工作造成了不利影响。4、财务会计汇报规范不完善。CPA对会计报表发表审计意见首先要看其编制是否遵照了企业会计准则及国家其它相关财务会计法规和要求，所以会计法规体系完善是否对审计意见发表有直接影响。以会计报表附注为例，现在中国只有股份会计制度要求了会计报表附注具体内容，企业会计准则、行业会计制度均指出财务汇报应含会计报表附注，但全部未列示附注具体内容。所以，除股份（上市企业）编制会计报表附往外，其它企业极少编制。这么在非股份审计时存在要么替企业编制，要么干脆不管两种选择，使审计人员处于两难境地：不提供财务汇报附注，对应会使审计汇报存在审计范围受限、附件不全问题；若帮助企业企业编制，则混淆了会计责任和审计责任，违反了审计独立性。5、政府部门对民间审计干预。一些政府部门作为审计汇报关键使用者，出于宏观管理需要，认为现在CPA提供标准式审计汇报过于简单，无法从汇报中获取所领信息，便直接在出台相关法规中要求审计汇报应包含该部门一些具体要求，其突出表现在国有企业和外商投资企业年报审计中。这种做法有以下弊端：人为地扩大了审计责任，要求CPA披露应由管理当局披露内容，混淆了会计责任和审计责任，把应由管理当局负担责任转嫁给CPA；和独立审计准则相矛盾。独立审计准则在颁布前征求社会各界意见时相关部门并未提出以上要求，而等实施后再出台部分和独立审计准则不一致要求，使CPA感到无所适从；不符合独立审计正当性目标。独立审计基础准则明确要求，会计报表正当性中“法”是指企业会计准则和国家其它相关财务会计法规。而对违反法规行为专门审计是合规性目标，并非年度会计报表审计正当性目标；混淆了通常目标审计和特殊目标审计之间区分。对会计报表特定组成部分审计属于特殊目标审计，将特殊目标审计机同通常目标审计，并要求对报表组成部分和报表整体一起发表审计意见，违反了独立审计准则要求。二、审计执业界本身方面1、执业人员业务水平较低，执业胜任能力不足。因为中国CPA事业发展较晚，CPA及助理人员业务能力低下是个普遍问题。尽管经过事务所脱钩改制，一部分年纪较大、业务素质较差人员已经离开了事务所，但仍有部分事务所为了节省成本，保留了部分这么人员，或临时招聘兼职人员，来实施审计业务。而这些人员业务能力又普遍较差，加之缺乏CPA督导，往往随意省略必需审计程序，审计汇报规范性较差，审计质量可想而知。2、CPA缺乏高尚职业道德。部分CPA出于本身利益考虑，违反独立、客观、公正标准，迁就用户非法要求，编制、出具虚假或不实审计汇报。近几年发生上市企业违纪案件，如“琼民源”、“红光实业”、东方锅炉”等，全部包含到CPA重大过失和欺诈行为。另外，因脱钩改制后审计风险基础上全由出资人及合作人负担，项目经理几乎无须负担任何风险，致使其受利益驱动，利用巧妙技术处理粉饰工作底稿，隐瞒发觉问题，以尽可能出具无保留心见汇报来满足用户要求。3、出资人、合作人素质低下。现有事务所出资人、合作人资格取得关键是因为其拥有足够资本和相关经历，职业胜任能力并不一定就最强，职业道德也并不一定就最好。有些合作人既不懂专业，又没有将精力放在事务所工作上，而热衷于拉关系、揽用户和事务所内部争权夺利，从而造成部分事务所经营指导思想错误及经营行为短期化。4、审计质量控制不力。部分事务所为追求短期经济利益，缺乏质量控制意识和科学控制方法，使现有科学方法（如工作底稿三级复核制度）只能流于形式，审计汇报质量极难得到确保。5、会计师事务所规模偏小。中国会计师事务所最初大全部是由各地财政、审计、税务等部门组建起来，规模不仅较小而且又零星地分布于各个地域，力量微弱，难以占领外地市场，只能借助于地方上部分有利条件在当地争取一席之地。这使得原来已经存在地域分割局面变得愈加严重，当地事务所之间竞争愈加猛烈，极轻易造成恶性竞争。6、业务范围狭窄。中国（注册会计师法）对CPA业务范围要求相当广泛，甚至超出了很多发达国家。然而，因市场压力不足、社会对非法定业务现实需求较低、事务所在非法定业务方面本身能力不足等原因，会计师事务所业务范围仍然局限于年底会计报表审计等法定业务上，还未打开非法定业务市场。这就造成众多事务所全部在这一狭小领域内生存和发展，审计市场恶性竞争在所难免。7、行业监管不力。各级CPA协会尽管已做了大量行业监管工作，但仍存在对行业监管工作认识和力度不够、监管工作体制不顺（监管主体多元、监管手段不力、处罚主体混乱）、监管队伍力量不足等问题，这在一定程度上纵容了行业违规现象发生，限制了审计质量提升。