浅谈新兴市场下的成本管控.doc

个人收集整理 勿做商业用途内 容 提 要摘要：本文从现代成本管控出发，结合蒙牛乳业成本管控的成功案例，分别从事前控制、事中控制和事后控制加以分析，提出符合新兴市场下的成本管控方法，从而达到“事前合理规划，事中标准化、精细化管理、事后有力的决策与分析的目标。关键词：新兴市场的定义、特点、发展瓶颈 成本管控的原则标准成本管理 精益生产管理 5S管理AbstractSummary ： from the start， combining modern cost control Mengniu dairy corporation for the successful cases， cost control of events prior to control and control it control and analyse in mature markets, the cost control method to achieve a preliminary rational planning， management, standardization Accurate events proved effective policy and analysis of the target. keywords : mature markets and development bottlenecks the principle of cost control standard目 录引言5内 容 提 要2一、什么是“新兴市场？6二、新兴市场竞争的特点6二、新兴市场的发展瓶颈。6三、如何应对新兴市场竞争,冲破市场发展瓶颈?.6四、新兴市场下成本管理的原则7（一）经济原则7（二)、全员参与原则7（三）领导推动原则7（四）、因地制宜原则8五、新兴市场下，如何进行成本管理?8（一）成本控制的理念81采用标准成本体系、实施生产成本激励机制82科技驱动型成本管理观念83人本特色的成本管理观念8（二）通过辐射管理,实施全方位成本管控91.重视高素质财务人员的引进和培养。2。多层次，多角度对成本动因进行分析93。树立成本系统控制观念,实施全过程成本控制94.从成本节省到成本避免95。创新成本控制的导向9（三)加强过程控制,推行精细化管理91事前管理标准成本管理92。事中控制精益生产管理103。现场管理5S管理114.事后追踪OEC绩效考核激励机制11【参考文献】：12引言品牌市场的发展通常会经历培育期、成长期、成熟期及衰退期四个发展阶段。随着市场化的推行,许多大中型企业已拥有自己的“品牌，其市场份额占有绝对优势,这就是现今市场竞争环境的表现。这种表现既没有成长期企业发展的广阔空间,也没有成熟期市场发展那样稳健。面对现代市场下激烈的竞争环境,各个大中型企业不再处于单一的抢占“蛋糕”、瓜分市场的竞争状态，而是如何将自己的蛋糕做得“更加美味、更富有吸引力”。这将是现代市场下企业的选择。成本领先是企业三大基本战略之一，成本控制是所有企业都必须面对的一个重要管理课题，要成功,必须要把管理基础抓好，过好管理关，而成本控制是其中非常重要的一部分，是关系到企业竞争力高低的主要因素，也是企业获得更多利润的重要保证，抓住它就可以带动全局。本文针对现代市场的发展特点及瓶颈，结合蒙牛乳业成本管控的成功案例，提出新兴市场下成本管控的主要方法，仅供参考，同时欢迎诸位仁人志士给予指导，共同探讨如何进行成本管控，从而实现企业利润的最大化。浅谈新兴市场下的成本管控一、什么是“新兴市场”？新兴市场(Emerged Markets），是一个相对概念, 泛指相对成熟或发达市场而言目前正处于发展中的国家、地区或某一经济体,如被称为“金砖四国”的中国、印度、俄罗斯、巴西以及后来兴起的南非、越南、土耳其等等.新兴市场通常具有劳动力成本低，天然资源丰富的等优势.一方面，发达国家和地区一般都会将生产线移至新兴市场,凭借低廉劳动力成本增强竞争力。另一方面，发达国家和地区也会向天然资源丰富的新兴市场国家和地区买入廉价原材料。新兴市场亦可籍此获得先进生产技术，改善收入，提高消费能力，并带动经济发展。二、新兴市场竞争的特点（1）随着产品利润逐步降低，竞争者之间出现挑衅性的价格竞争。新兴市场虽然市场巨大，但是已经基本饱和.(2）从全国范围看企业品牌已进入快速发展的成长期，从局部看，各地区发展参差不齐，与成熟期企业相差甚远。（3)从市场占有率上看，大中型企业市场占有份额已经具有绝对优势。但既没有成长期企业发展的广阔空间,也没有成熟期市场发展稳健。（4）从客源上看，新的客户减少，主要靠老客户的重复购买支撑,产品逐步标准化，差异不明显,技术和质量改进缓慢.（5)从购买力看，一级市场产品认知度及提取率高，二、三级市场认知度及提取率相当低，尚处于培育阶段。二、新兴市场的发展瓶颈.（1）新兴市场下,同行业实力型企业基本“雄踞一方，三分天下,要想在同行业中继续扩大市场份额,犹如大海捞针.（2）受全球经济危机及贸易壁垒的影响,国外市场很难继续开拓。（3）企业管理人员对新兴市场缺乏管理意识，经过诸多投入和努力却由于管理不到位而致使成果没有收获或没有最大化的收获，导致企业资源的流失与浪费。（4）产品价格开始下降，毛利率和及利润率都下降，利润空间有限（5）整个产业销售额达到前所唯有发的规模,任何竞争者想要扩大市场份额的努力，都会遇到对手的顽强抵抗,并引发价格竞争.经营战略的重点转向巩固市场份额的同时提高投资报酬率。主要的战略路径是提高效率,降低成本。三、如何应对新兴市场竞争，冲破市场发展瓶颈？。新兴市场下，产品很难提高市场占有率，增加销售量，更不可能依靠高价格获取利润，新兴市场已经明显进入“微利”时期。所以，从自身角度降低成本作为取得竞争优势将是新兴市场下企业发展的法宝，也是企业走可持续发展的必由之路。成本领先是企业三大基本战略之一，成本控制是所有企业都必须面对的一个重要管理课题，要成功,必须要把管理基础抓好，过好管理关,而成本控制是其中非常重要的一部分，是关系到企业竞争力高低的主要因素，也是企业获得更多利润的重要保证，抓住它就可以带动全局.四、新兴市场下成本管控的原则虽然各个企业的成本管控系统是不一样的,但是有效的控制系统仍有一些共同的特征，它们是任何企业实施成本控制都应遵循的原则,也是有效控制的必要条件。只有把握好原则，才能把握好市场发展的动脉.根据成本管理的长期经验和体会,以及人们对成本形成过程的研究，把成本管理原则简要概括为以下四点：（一）经济原则经济原则，是指因推行成本管理而发生的成本，不应该超过因缺少控制而丧失的收益。经济原则要求在成本控制中贯彻重要“例外原则”。对正常成本费用支出可以从简控制，而各位关注各种例外情况。经济原则还要求贯彻重要性原则。应把注意力集中于重要事项，出现了预见不到的情况，控制系统仍能发挥作用,不至于在市场变化时控制系统成为无用的“装饰品”。（二)、全员参与原则企业的任何活动，都会发生成本，都应在成本控制的范围之内。任何成本都是人的某种作业的结果，只能由参与或者有权干预这些活动的人来控制,不能指望另外的人来控制成本。成本管理对员工的要求是：具有控制成本的愿望和成本意识,养成节约成本的习惯，关心成本控制的结果；具有合作精神，理解成本控制是一项集体的努力过程，不是个人活动,必须在共同目标下同心协力;能够正确理解和使用成本控制信息，据以改进工作，降低成本.为了调动全体员工成本管控的积极性，应注意一下问题（1）需要有客观的、准确的和适用的控制标准。虽然管理必然有许多主观成分，但对一名下属的业绩评价，应尽可能实事求是,减少个人偏见和主观性.(2）鼓励参与制定标准。当一个人真正参与了制定计划和标准时，他常会在心里上觉得介入了该项工作，并愿意成绩单责任。或者,至少也要让下级充分了解控制标准建立的依据和必要性.（3）让员工了解企业的困难和实际情况，采用压力和生硬的控制，常会导致不满，而了解了实情会激发员工的士气，自觉适应工作的需要。(4）建立适当的激励措施。努力工作，会取得好的业绩。并得到较多的物质和精神奖励，从而使人更加努力的工作。（5)冷静的处理成本超支和过失。在分析成本不利差异是，应始终记住其根本目的是寻求解决问题的办法，而不是寻找“罪犯.（三）领导推动原则由于成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，因此必须由最高当局来推动。成本控制对领导层次的要求是：（1）重视并全力支持成本控制。各级人员对于成本控制是否认真办理，往往视最高当局是否全力支持而定。（2）具有完成成本目标的决心和信息。管理当局必须认定，成本控制的目标或限额必须而且完成。成本控制的成败,也就是他们自己的成败。（3)具有实事求是的精神.实施成本控制，不可好高骛远,更不宜急功近利，操之过急。唯有脚踏实地，按部就班，才能逐渐取得成效。（4)以身作则，严格控制自身的责任成本。（四）、因地制宜原则因地制宜原则，是指成本控制系统必须个别设计,适合特定企业、部门、岗位、和成本项目的实际情况,不可照搬别人的做法。适合特定部门要求，是指销售部门，生产部门,技术开发部门，维修与管理部门的成本形成过程不同,建立控制标准和实行控制的方法应有区别。适合职务与岗位责任的要求，是指总经理、厂长、车间主任、班组长需要不同的成本信息,应为他们提供不同的成本控制报告。适合成本项目特点，是指材料费、人工费、制造费用和管理费用的歌明细项目，以及资本支持等,有不同的性质和用途,控制的方法应有区别。五、新兴市场下，如何进行成本管控？新兴市场下企业的管理，需要有周密的计划并建立良好的投资中心,每一个方案的制定与措施的实施必须扎实、稳健、落地有声，因此，在事前、事中与事后每一环节都要重视，否则将半途而废.蒙牛公司在短短的5年内，先后创造了中国成长企业“百强之冠、“中国乳品行业竞争力第一名”、“2004年最佳IP0”等多项全国纪录，业务收入在全国乳制品企业中由第1116位上升至第2位，年平均增长速度高达229。取得如此大的业绩不仅有赖于蒙牛强劲的研发力、生产力、销售力，与蒙牛公司各方面都实行了严格而有效的成本控制也是分不开的。在面对前有伊利、光明、三元等许多乳制品巨头的激列竞争，后有可口可乐、矿泉水等其他饮品的替代竞争的恶劣市场环境，蒙牛公司把从自身角度降低成本作为取得竞争优势的关键，将成本核算与成本控制全方位地引入到企业财务管理中去，将成本控制理念渗透和贯穿到企业一切经济活动之中，将每一步的成本控制责任落实到人,从而在 “一无工厂，二无奶源，三无市场的困境下，发展成为“一有全球样板工厂,二有国际示范牧场，三有液态奶全国销量第一”的大公司。下面就其成本管控中的成功方法概述如下：(一)成本控制的理念1采用标准成本体系、实施生产成本激励机制蒙牛公司采用标准成本体系与激励机制相结合的成本控制手段,以标准成本作为基础，将标准成本完成情况与员工的薪资结合起来,与员工的评优和职位升降结合起来.标准成本不单纯是一种成本计算方法，而是把成本的计划、控制、计算和分析相结合的一种会计信息系统和成本控制系统。它强调事前计划、事中控制、事后反馈“三部曲”的统一.2科技驱动型成本管理观念就目前市场环境来说，中国乳制品市场已明显进入了的“微利”时期.因此，蒙牛公司很难依靠高价格获取利润，传统的“节能降耗和单项成本管理等简单的管理模式已无法适应市场经济的发展需要。因此，蒙牛公司将科技驱动型成本管理作为又一成本控制理念，通过新产品开发、成熟产品的优化设计、新材料的运用、工艺技术的创新、设备技术的改进、员工素质的提高和采用计算机管理等措施,实现管理手段、方法的科学化，进而将降低成本与技术进步有机结合起来，由此形成了一个比较完整的企业成本管理框架体系。3人本特色的成本管理观念大多数企业的成本管理方法主要是以“重奖重罚”为主，它只强调管理企业的目的，而不注重达到目标的过程，忽视了人的主动性、创造性及作为一个人的多方面的需求，而蒙牛公司注重点建立成本管理文化，树立人本特色的成本管理观念，向全体职工进行成本意识的宣传教育，培养全员成本意识，调动职工成本控制的积极性，使职工全身心地投入工作，从而建立职工和企业的命运共同体.（二）通过辐射管理，实施全方位成本管控1.重视高素质财务人员的引进和培养，正确处理财务管理和会计核算的关系重视引进和培养高素质的财务管理人员，充分挖掘降低成本控制措施，正确处理好财务管理与会计核算的管理关系,以会计核算为基本，把成本费用控制作为重点，在抓好会计核算工作的同时，加大管理控制力度,充分发挥财务管理的职能和作用；其次还有组织、有计划地对财务人员和费用专员进行培训，建立财务人员和费用专员工作业绩考评和奖励制度，充分调动其积极性，为加强成本控制工作献计献策.2.多层次，多角度对成本动因进行分析成本动因是引起成本发生变化的原因。要对成本进行控制，就必须先了解成本为何发生,它与哪些因素有关，多层次、多角度去分析影响企业利润的动因，将费用的发生与取得的经济效果结合起来,根据成本动因实施成本控制,既注重分析生产成本的构成，也要深入分析期间费用发生原因,从而实现最大的企业利润。除此之外对产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及处置成本等影响企业长远利润实现的原因也进行全面分析，从而寻求最佳的成本控制途径.3.树立成本系统控制观念，实施全过程成本控制在市场经济环境下，应该树立成本的系统控制观念,力求从产品观念的产生到产品最终退市实施全过程控制.为了增强企业产品的市场竞争力,成本控制不能仅仅局限于对产品制造过程的控制,而应延伸到产品的设计、市场的销售以及售后服务等各个环节和领域当中，形成全过程的成本控制机制。如果对每项新产品从设计阶段就开始推行分析，并从产品前期的设计费用和待开发产品成本，直至该产品进入衰退期的后续成本实施全程控制，相信新产品定能以合理的价格迅速占领市场.4。从成本节省到成本避免蒙牛公司以前的大多数成本降低基本是通过成本的节省来实现的,即力求在工作现场不浪费资源、并通过改进工作方式节约成本支出，主要方法有节约能耗、防止事故、以招标方式采购原材料或设备 ，是企业一种战术性改进，属于降低成本管理的改良形式。因此需要寻求新的降低成本的方法，力图从根本上避免成本的发生。以“零缺陷”的形式避免可能要发生的成本和因产品不合格造成的多方损失。成本避免思想的根本在于从管理的角度去探索成本降低的潜力，认为事前预防重在事后调整,可以避免不必要的成本发生。这种高级形态的成本降低需要企业在产品开发、设计阶段、通过重组生产生产流程,避免不必要的生产环节，达到成本控制的目的，从而实现最佳成本控制.5。创新成本控制的导向以往的成本管理重点是根据以经验为基础的成本计划，建立责任会计，进行生产过程控制,随着市场的变化，仅对过程控制还远远不够,企业要在市场竞争中获胜,必须坚持以市场为导向，将成本管理的重点放在面向市场的设计阶段和售后服务阶段。要求企业在市场调查的基础上，针对市场需求和本企业的资源状况，对产品和服务质量、品种及新产品、新项目开发等提出更多改革方案，并对销量、价格、收入等进行预测，对成本进行估算，研究成本变动对收益的影响，确定有利于提高成本效果的最佳方案。(三）加强过程控制，推行精细化管理1事前管理标准成本管理采取标准成本控制方法，通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。标准成本要体现企业的目标和要求,主要用于衡量产品制造过程的工作效率和控制成本，也可用于存货和销货成本计价。（1）标准成本的制定制定标准成本,通常首先确定直接材料和直接人工的标准成本;其次确定制造费用的标准成本；最后确定单位产品的标准成本。在制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。用量标准包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等,主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其他部门共同研究确定。采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任,各生产车间对小时制造费用率承担责任，在制定有关价格标准时要与他们协商.无论是价格标准还是用量标准，都可以使理想状态的或正常状态的，据此得出理想的标准成本或正常的标准。(2）标准成本的差异分析标准成本的差异分析包括变动成本差异的分析和固定制造费用的差异分析直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本方法相同。由于它们的实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高度取决于标准用量和标准价格,所以其成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类.固定制造费用的差异分析与各项变动成本差异分析不同，其分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”。二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。耗费差异在考核是，不考虑业务量的变动,以原来的预算数作为标准,实际数超过预算数即视为耗费过多；能量差异反映实际产量标准工时未能达到生产能量而造成的损失。三因素分析法是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分.耗量差异的计算与二因素分析法相同.不同的是将二因素分析法中的“能力差异”进一步分为两部分：一部分是实际工时未达到生产能量而形成的向孩子能量差异，另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。2.事中控制精益生产管理在事中控制方面，蒙牛乳业引进了丰田公司的精益生产管理模式,并结合企业发展特点，从而形成了一套具有“蒙牛特色的精益生产管理”模式。它是一种以最大限度地减少企业所占用的资源和降低企业管理和营运成本为主要目标，以 “一个目标”、“两大支柱”和“一大基础”。为理论框架,进行进行精细化、高标准的生产管理模式。“一个目标”是低成本、高效率、高质量地进行生产,最大限度地使顾客满意.“两大支柱是准时化与人员自主化.准时化生产是以市场为导向，在合适的时间生产高质量和合适数量的产品，以“平准化”为前提条件、以市场来拉动生产。所谓拉动生产是以看板管理为手段，采用“取料制”:即后道工序根据“市场需要进行生产,根据本工序在制品所需要的用量从前道工序领取相同数量的在制品,一个工序一个工序地向前推动,从而形成全过程的拉动控制系统,绝不多生产一件产品。人员自主化是指人员与机械设备的有机配合行为.生产线上一旦产生质量、数量、品种上的问题机械设备就自动停机，并有指示显示,同时任何人发现故障问题都有权立即停止生产线，主动排除故障，解决问题.并且将质量管理溶入生产过程，将质量管理变为每一个员工的自主行为,将一切工作变为有效劳动. “一大基础”是指改善.改善是精益生产的基础，可以说没有改善就没有精益生产。这里的改善是指：个人收集整理，勿做商业用途本文为互联网收集，请勿用作商业用途从局部到整体永远存在着改进与提高的余地。在操作方法、质量、生产结构和管理方式上要不断地改进与提高。消除一切浪费。精益意味着不能提高附加价值的一切工作（包括生产过剩、库存、等待、搬运、加工中的某些活动，多余的动作，不良品的返工等)都是浪费，这些浪费必须经过全员努力不断消除。连续改善是当今国际上流行的管理思想。它是指以消除浪费和改进提高的思想为依托,对生产与管理中的问题,采用由易到难的原则，不断地改善、巩固、提高的方法，经过不懈的努力,以求长期的积累，获得显著效果. 蒙牛公司经过改进一系列生产经营过程中的细节活动，如持续减少搬运等非增值活动、消除原材料浪费、改进操作程序、提高产品质量、缩短产品生产时间、不断地激励员工.设计过程中确定的产品各功能和企业各部门的目标成本，是产品制造及销售过程的成本控制依据。彻底杜绝浪费是蒙牛生产方式的基本思想.3.现场管理5S管理现场管理主要采取“5S”管理模式，5S是指整理、整顿、清扫、清洁、素养五个项目,5s管理起源于日本，是指在生产现场中对人员、机器、材料、方法等生产要素进行有效的管理, 整理，即把工作场所内所有的物品保持整齐有序的状态,并进行必要的标识,杜绝乱堆乱放、物品混淆,该找的东西找不到等无序现象的出现.整顿,即要的物品依规定定位、定量摆放整齐,明确标识，并把工作场所内不要的东西坚决清理掉。清扫,即清除工作场所内灰尘、脏乱,并防止污染的发生.清洁，即使工作环境及设备、仪器、量具、材料等始终保持清洁的状态，并养成坚持的习惯,并辅以一定的监督检查措施。素养,即树立讲文明，积极敬业的精神，如尊重别人、爱护公物、遵守规则,有强烈的时间观念等。（1）首先要进行精心策划、周密部署,建立完善的组织模式。企业各部门也应成立推行组织机构.根据组织总体实施方案和实施计划，提出部门的实施方案和实施计划,并具体落实到责任人等。（2)积极宣传5s管理的实质 我们要让每个员工彻底理解“5S管理工作的精神实质。宣传的作用旨在从根本上提升员工的“5s管理意识。为此企业应建立起随时、随地、随人的宣传培训机制，使员工随时、随地接受教育。让每个员工都毫无疑问的去执行，并在实行过程中,让大家参与,参观学习效果显著的“5s”管理工作的样板场所，大家相互观摩或给予指导.（3）推行5s管理的标准化 5s管理推进到一定的程度后,就要进入标准化阶段，标准化是制度化的最高形式,可运用到生产、开发设计、管理等方面，是一种非常有效的工作方法。标准化的目的就是强调系统管理,即强调什么时间、什么人、做什么事情、做多少、数量多少。另外，标准化的目的就是做好品质管理,即以顾客为中心、领导表率、全员参与，还要注意过程控制和管理。5s推动中强调标准化的目的在于降低成本，提升产品质量，提升企业的形象,减少浪费。 (4）培养5s管理的良好环境 在现代企业中,任何人都不会放弃在一个好环境中生存，但面对压抑、杂乱的生产环境必定造成压力增加和离心力加重。5s管理要从环境人手,加强“硬件建设，促进员工“软件”，比如环境认同、企业认同、制度认同、团队认同及增效.从而培养出员工的标准意识和惯性思维,能够自觉自律达到标准。 （5)持续进行5s管理的监督检查 监督检查目的是通过监督,使企业的“5s”执行文件最终形成员工个人做事的习惯;从提升基本要求，达到素养及管理的良性提高。树立“一个中心，多个基本点”的管理理念。 4。事后追踪-OEC绩效考核激励机制为了充分调动员工的积极性，达到 “事事有人管，人人都管事，管事有结果”的目的,蒙牛乳业特引进了“海尔集团首创的OEC绩效管理体制,从而保证每一项举措的实施。(1）推行 “日清日结”“3E”日清卡管理方法，规定代表责任中心目标的一般尺度。必要时还要确定若干次级目标的尺度,如市场份额、次品率、占用资金的限额等。(2）规定责任中心目标制度的唯一解释方法。作为考核标准，对他们必须事先规定正式的解释。（3)规定业绩考核标准的计量方法。（4）规定采用的预算标准.例如使用固定预算还是弹性预算，是宽松的预算还是严格的预算。编制预算时使用的各种常数是多少等。（5）规定业绩报告的内容、时间、详细程度等。奖励制度是维持控制系统长期有效运行的重要因素。规定明确的奖励办法,让被考核人明确业绩与奖励之间的关系,知道什么样的业绩将会得到什么样的奖励。恰当的奖励制度将引导人们去约束自己的行为，尽可能争取好的业绩。奖励制度是调动人们努力工作，以求实现企业总目标的有力手段。 【参考文献】：企业管理2005年第2、3、4期 主编:绍宁 中国企业家杂志出版社出版财务成本管理2009年注册会计师全国统一辅导教材 主编:中国注册会计师协会 财政经济出版社财务成本管理2010年第34 主编：中国注册会计师协会 经济科学出版社精益生产管理在企业管理中的应用主编：孙绍亭 山东冶金出版社精益生产体系中的主要过程控制 主编：袁泉 重庆大学出版社蒙牛公司内部控制制度汇编蒙牛内部资料 主编：郝丽英 蒙牛内部发行后 记落笔之际，感慨万千,此刻我的心中有了更多的自信与坦然.5年的自学历练,真的让我感触颇深，这其中的辛酸与坎坷自然不能言语。不过,我还是感谢这样的磨练：它让我更加成熟，更加踏实，更加勤奋,不怕吃苦，从而更加自信的走向工作岗位去接受更大的挑战,开始新的征程。只所以选择这个议题，确实是自己在蒙牛公司实习的过程中的切身感受，也是蒙牛这个新兴企业的企业发展战略。衷心的感谢兰老师，感谢您在繁重的工作下，对我给予悉心指导、提供无微不至的帮助，这一点将永远铭记在心.真心的感谢会计系的挚友、同学和实习中的同事，感谢你们认真、详细的讲解与帮助。更要感谢在百忙之中抽出时间审稿和参加论文答辩的专家们，感谢对本文的意见与建议，这样我才能更快地意识到自己的不足，加以改正得以提高.在文章写作过程中,还存在许多写作误区和盲点，不足之处,敬请诸位师长指正。12