《民间非营利组织会计制度及操作实务》讲义(DOC-22页).doc

民间非营利组织会计制度及操作实务讲义该制度是财政部在2004年8月18日以财会20047号文件发布的，规定于2005年1月1日起执行。理论篇：民间非营利组织会计制度理论篇分两部分：一部分是会计制度，共八章76条。另一部分是与会计制度相关的会计科目和会计报表，共六大部分。因本书后面所讲的会计操作实务是在本会计制度的基础编写的，在这我就不专门讲制度，在讲实务的过程中均会涉及到会计制度规定的方方面面。实务篇 民间非营利组织会计操作实务（在教材的121页）第一章 概述第一节 会计概述一、民间非营利组织的概念和特征：1、民间非营利组织是指由民间出资兴办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。2、民间非营利组织的特征见P122123页。二、民间非营利组织的分类：(一)按业务性质分类：共10类(P124页)；(二)按收入来源分类：分以交换交易为主和不以交换交易为主 (P125页)；(三)按理财的业务内容分类：分以生产经营为主的和不以生产经营为主的；(四)按照增值税的纳税人资格分类：可分为一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人。三、民间非营利组织会计的概念定义：是以每个民办民间非营利组织为会计主体，以民间非营利组织的基本业务活动和其他业务活动为管理内容的一种专业会计，包括社团会计、基金会计和非企业单位会计等。第二节会计核算的一般原则共12项原则：P129页第三节会计要素和会计科目一、会计要素：是会计对象的具体内容。会计要素两方面内容：1. 反映财务状况的会计要素：资产、负债、净资产；资产负债净资产。2. 反映业务成果的会计要素：收入和费用。1)资产包括：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、受托代理资产2)负债包括：流动负债、长期负债、受托代理负债；3)净资产包括：限定性净资产、非限定性净资产。P136页4)收入包括：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益、其它收入(处置固定资产和无形资产收入)。5)费用包括：业务活动成本、管理费用、筹资费用和其它费用。二、会计科目我们知道了会计要素是对会计对象的基本分类，这种分类形成了会计等式的基础，构成会计报表的基本框架。但还不能满足管理上清晰性原则的要求，这就需要对会计要素进行进一步分类，形成会计科目。（一）概念会计科目：是对会计要素的进一步的分类，是按会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（二）会计科目的分类1、按提供核算指标的详细程度分类：分为总分类科目、明细分类科目。总分类科目又称总帐科目、一级科目；明细分类科目以称二级科目、明细科目。总帐科目是明细科目的综合，它对明细科目起着控制的作用。而明细科目则是总帐科目的具体说明。会计科目表见P139-104页。第四节：会计核算程序和方法一、会计核算程序包括：会计确认、会计计量、会计记录、会计报告会计核算方法：包括1、设置会计科目和账户2、复式记帐3、填制和审核会计凭证4、登记帐薄5、成本计算6、财产清查7、编制会计报表第二章资产的核算第一节：资产概述一、资产的概念资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织援用或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。二、资产的分类：对资产进行分类可分为：流动资产和非流动资产、货币性资产和非货币性资产、有形资产和无形资产第二节 货币资金的核算一、现金的核算(一) 现金的日常管理办理现金收支业务应遵守的规定：1.按照会计法的规定，实行不相容职务分离，做到钱帐分管、会计与出纳分开。2、严格遵守现金的使用范围 (八个方面可以支付现金)3.遵守库存现金限额的规定 （35天的日常需要量，如有特殊需要可超过5天但不得超过15天的日常需要量）4.办理收支业务时不得坐支、不能白条抵库、不能谎报用途套取现金。（二）现金收支的核算应设“现金”科目，该科目属资产类科目，其借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映非营利组织实际持有的库存现金。（三）现金清查的核算现金清查结果：可能出现账实相符的情况，也可能账实不符的情况，账实不符的情况下，就出现短缺或溢余，应及时查明原因，报批后在期末结帐前处理完毕。1.发生短缺时：借：其它应收款(属于应由责任人和保险公司赔偿的部分)贷：现金若是无法查明的原因，则计入“管理费用”，借：管理费用贷：现金2.发生溢余时：借：现金贷：其他应付款(应支付有关人员或单位的部分)若无法查明原因，计入“其他收入”。二、银行存款的核算(一)银行存款核算科目的设置应设立“银行存款”科目，其借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额，反映民间非营利组织实际存在银行或其他金融机构的款项。(二)银行存款的帐务处理：存入时，借记“银行存款”科目，贷记“现金”、“应收帐款”、捐赠收入、会费收入等有关科目。（三）银行存款的清查企业银行存款日记账与企业的开户银行提供的银行存款对账单进行核对。核对过程中不一致的情况分为四种：上述未达账项通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。银行存款余额调节表单位：元(1)=(2)(四)银行转帐的结算方式有银行本票方式、商业汇票方式、银行汇票方式、支票方式、托收承付结算方式、委托收款结算方式、汇兑结算方式等。将现金存入银行，应编制现金付款凭证；从银行支取现金，应编制银行存款付出凭证。收到的存款利息根据银行通知及时编制收款凭证。三、其他货币资金其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款(P154页)等。注意：1.银行本票存款和银行汇票存款应比较学习。银行本票使用在同城；银行汇票通常使用在异地；银行本票的提示付款期为两个月；银行本票可分为定额本票和不定额本票；银行汇票却没有这样的区分银行汇票的提示付款期为一个月银行本票、银行汇票体现都受到一定的限制银行本票存款、银行汇票存款都是其他货币资金2.信用证保证金存款、信用卡存款也应比较学习第三节应收款项的核算一、应收票据的核算(P155页)（一）应收票据的基本内容在我国应收票据指的是商业汇票。商业汇票付款期限最长不超过6个月。商业汇票有的按天算，有的按月算，很少按年算。按天计算时：“算头不算尾；算尾不算头”按月计算时，比较简单；但若11月30号签发一个月期票据，则是12月31号到期（月末对月末）。商业汇票的分类商业汇票按承兑人不同商业汇票按是否带息1. 带息票据。到期值面值利息，利息在通常情况下，是半年末或年末计算。注意：应收账款计提坏账准备，预付账款不计提，应收票据不计提，其他应收款计提，但如果应收票据到期，款项收不回来，此时转到应收账款，计提坏账准备。二、应收帐款的核算1、应收帐款是指民间非营利组织因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取但尚未实际收到的款项。会计上所指的应收帐款，有其特定的范围。首先：应收帐款是指销售过程中因内销而形成的债权，不包括因超付货款不而形成的债权。也不包括应收职工欠款等；其次，应收帐款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权；再次，应收帐款不包括付出的各类存出保证金，如投票保证金和租入包装物保证金等。2、应收帐款科目的设置：设置“应收帐款”科目，借方登记增加，贷方登记减少。期末借方余额，反映民间非营利组织尚未收回的应收帐款。其明细帐应按债务人名称设置。三、其它应收款的核算1、概念：其它应收款是指民间非营利组织除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项。2、内容：包括：应收利息、应收的各种赔款、罚款、应收股利、应收出租包装物租金、存出保证金、备用金等。四、坏账损失的核算（重要内容）坏账：是指没有办法收回或收回可能性很小的各种应收款项。坏账确认的条件：1.因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回2.因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回3.因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿还债务，确实无法收回4.因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回坏账损失的会计处理坏账由两种处理方法：1.直接转销法，2.备抵法注意：在计提之前，应考虑坏账准备的余额、余额在借贷哪一方。如果坏账准备余额在贷方，计算得出计提的数与余额进行比较，差额计提；如原来金额在借方，则加上余额计提。例题：04年末计提10万的准备金，发生了3万元的坏账，也就是坏账准备有贷方余额7万元，今年应收账款200万元，按应收账款的10计提坏账准备，则应计提20万，但原来余额有7万，则只补提13万。在原题上加以变化：去年计提10万的坏账准备，05年发生坏账13万，就有坏账准备借方余额3万，因此，应计提20010323。第四节预付款项的核算预付账款反映的是还没有购买货物就预先支付了款项，是一项资产、一项债权，但是以后买来货物时，货款可能比预付的要多，那在预付账款的贷方就成了一项负债应付账款，但不需要在“应付账款”中反映，而是在“预付账款”中反映。预付账款的账户结构预付账款借方余额反映是一项资产，贷方余额反映是一项债务。例如：企业在资产负债表中的“预付账款”填列要根据：预付账款明细分类账的借方余额和应付账款明细分类账的借方余额合计填列。预付账款计提坏账准备的问题。预付账款本身不计提坏账准备。企业的预付账款，如因供货单位破产而无望再收到所购货物的，应将该预付账款转入其他应收款，并计提坏账准备，体现了“谨慎性原则”。注意：不是转入应收帐款，而是转入其它应收款。第五节存货存货的特点：存货属于流动资产，存货是一项具有实物形态的有形资产。一、存货的范围：1、在正常业务过程中储存，以备出售或捐赠的存货；2、为了最终出售或捐赠而处于生产过程中的存货；3、为了提供服务或加工供出售的商品而储存的、以备消耗的存货。三、存货的盘存方法：实地盘存制(也称定期盘存制)、永续盘存制(也称帐面盘存制)。四、存货发出的计价。来自 中国最大的资料库下载1.发出存货的计价方法发出存货按实际成本核算的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等五、期未存货价值的确定根据实际成本原则，民间非营利组织期末存货的价值应以历史成本为基础。六、存货的帐务处理1、外购存货的帐务处理：按实际发生的采购成本入帐；2、接受捐赠的存货，按所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。3、存货清查结果的帐务处理：盘盈的存货，应当冲减当期的管理费用；盘亏以及过时、变质、毁损等报废的存货，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后，应当记入当期管理费用。第六节投资的核算一、 投资的概念：投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将其资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。二、投资的分类(一)按投资性质分类：可分为债权投资和股权投资；(二)按投资形式分类：可分为债券投资、股票投资、基金投资和其它投资(三)按投资的流动性和投资目的分类，可分为短期投资和长期投资；(四)按被投资人接受投资的方式分类，可分为直接投资、委托贷款和委托投资(间接投资方式)。一、短期投资（一）短期投资的定义短期投资应当符合以下两个条件：1.在公开市场交易并且有明确市价；（能够变现）2.持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。（准备变现）简言之，也就是能够变现，准备变现。(二)短期投资科目设置民间非营利组织应设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”等科目，核算短期投资业务的增减变动情况。（三）短期投资的帐务处理短期投资的入账价值包括实际支付的买价、相关税费。注意：1、短期债券投资实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收利息处理。这部分利息就应该作为应收利息处理，不应该作为债券投资的入账价值。不构成投资成本。2、短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收股利处理，不构成投资成本。见教材P172页。3、短期投资的处置通常情况下，在处置短期投资的时候，确认投资收益。按实际收到的价款借记“银行存款”，贷记“短期投资”，注意此处的“短期投资”并不是开始的投入数额，而是处置时短期投资的账面价值，那么处置时实际收到的款项与“短期投资”的账面价值有差额，如果是贷方差额，就是投资收益，如果是借方差额，就是投资损失，通过“投资收益”账户的借方来反映。如果垫付的股利或利息在处置的时候还没收到，借记“银行存款”，贷记“短期投资”，贷记“应收股利”、“应收利息”，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。(四)计提短期投资跌价准备：企业应当在期末对短期投资按成本与市价孰低法计量，对市价低于成本的差额，计提短期投资跌价准备。1、二、长期投资（一）长期投资的分类长期投资按照投资性质可以分为长期债权投资和长期股权投资。1、长期债权投资入账价值：买价相关税费已到付息期但尚未领取的债券利息。对购买债券时的相关费用的处理：如果所支付的税金、手续费等相关税费金额较小，可以直接计入当期损益，不计入初始投资成本；如果金额较大，则应在债券存续期间内，于计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。2、长期股权投资（1）长期股权投资的入账价值长期股权投资的入账价值：包括买价、相关税费。如果买价中包含已宣告而尚未领取的现金股利，这种情况的处理方法与短期投资处理方法是一样的，即作为“应收股利”来处理。长期股权投资的会计核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。什么情况下采用权益法，什么情况下采用成本法：比较复杂，本书没有讲解，大家了解一下吧。第七节固定资产的核算一、固定资产概述（一）固定资产的概念固定资产是指民间非营利组织拥有或者控制的，具有如下特征的有形资产：1、为行政管理、提供服务、生产商品、或出租目的而持有的；2、预计使用年限超过一年；3、单位价值较高。（二）固定资产的分类：按经济用途分类、按使用情况分类。1、按经济用途分类可分为业务用固定资产和非业务用固定资产。2、按使用情况分类可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。3、按固定资产所有权分：分自有固定资产和租入固定资产；4、固定资产的综合分类（三）固定资产的计价1、固定资产的计价标准：按历史成本计价；按折余价值计价(也就是按净值计价)。2、固定资产入账价值的确定方法：固定资产来源不一样，固定资产入账价值也有所不同。见教材P181页二、固定资产的核算1、投入的固定资产投资者投入的固定资产，按双方确认的价值，借：固定资产贷：实收资本2、外购固定资产企业购入的不需要安装的固定资产，按购入时支付的全部价款，借：固定资产贷：银行存款等科目。3、自建固定资产分（1）自营工程（2）出包工程其帐务处理有所不同，见教材P182页4、租入的固定资产：可分为临时性租入和融资性租入。贷记：长期应付款-应付融资租赁款5、接受捐赠的固定资产按确定的入帐价值，借：固定资产贷：捐赠收入三、固定资产折旧1、影响折旧的因素：第一， 固定资产原价。第二， 固定资产的净残值。第三，固定资产的使用年限。2、计提折旧的范围不论使用中的，还是未使用的，还是不需用的，只要不属于提足折旧的，只要不属于土地这项资产，所有的固定资产都要计提折旧。民间非营利组织一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。3、折旧方法（1）平均年限法年折旧额（固定资产原值预计净残值）预计使用年限月折旧额年折旧额12或：年折旧额固定资产原值折旧率年折旧率（1预计净残值率）预计使用年限（2）工作量法（3）双倍余额递减法（P187-188页）（4）年数总和法4、固定资产折旧的帐务处理设置“累计折旧”科目。借：管理费用贷：累计折旧四、固定资产的后续支出：是指固定资产修理或改良发生的支出。分：资本化的后续支出，应计入固定资产价值。费用的后续支出，应计入当期损益。第八节无形资产的核算一、无形资产（一）无形资产的特征：不具备实物形态。（无形资产的特点）能够给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性。（二）无形资产内容1、专利权2、商标权3.土地使用权4、非专利技术5、著作权（三）无形资产的入账价值1、企业自行开发并取得的专利权发生的注册费、聘请律师费，应计入专利权入账价值。2、购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。3、接受捐赠资产转入的无形资产，应按照捐赠资产的帐面价值作为实际成本。2、通过非货币性交易换入的无形资产，按有关规定确定其实际成本。（四）无形资产的摊销无形资产摊销计入“管理费用”，贷记无形资产。(五)受托代理资产的核算1、民间非营利组织本身只是在委托代理过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者改变受益人。2、受托代理资产的确认与计量民间非营利组织在确认一项受托代理资产时，应当同时确认一项受托代理负债。3、受托代理资产的帐务处理1)收到受托代理资产时，借记本科目，贷记受托代理负债。 2)转赠或者转出时，按帐面余额借记受托代理负债，贷记本科目。第三章 负债的核算第一节 负债概述1、负债的概念负债有广义和狭义之分。本书采用了狭义负债的含义。负债：是指过去的业务活动形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出民间非营利组织。2、负债的分类：1) 按承担经济义务的长短分类：分为流动负债和长期负债。2) 按负债抵偿的手段分类：分以货币资金偿还的负债和以非货币资金偿还的负债。3、负债的内容共十一项(见教材197-198页) 预计负债、受托代理负债。第二节 流动负债的核算一、流动负债的分类(一)按流动负债应付金额是否肯定，可分为三类：1、应付金额肯定的流动负债2、应付金额须预估计的流动负债3、应付金额视业务情况而定的流动负债(二)按流动负债产生的原因可分为：1、借贷形成的流动负债2、业务过程中产生的流动负债3、结算过程中产生的流动负债。二、 短期借款的核算(一)概念：短期借款科目核算民间非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。(二)短期借款利息的处理方法：1、直接列支，发生时借记“筹资费用”，贷记“银行存款”。2、预提借款利息，按月预提，按预提数，借记“筹资费用”，贷记“预提费用”。三、 应付票据的核算1. 应付票据是核算民间非营利组织购买材料、商品和接受劳务供应开出的商业汇票，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。商业汇票一般不超过6个月。2. 商业汇票按带息与不带息分为：带息商业汇票、不带息商业汇票。3、应付票据一般按票面价值入帐。支付银行承兑汇票手续费时，借记“筹资费用”，贷记“银行存款”。支付票据利息时：借：筹资费用贷：应付票据到期不能支付的带息应付票据，转入“应付帐款”科目核算后，期末时不再计提利息。四、应付账款的核算1.应付账款是因购买材料、商品、接受服务等应该支付而还没支付的款项。注意：应付帐款的明细帐应按债权人设置。2、发生应付帐款时，借相关科目(存货、管理费用)，贷记应付帐款。3、对确实无法支付的应付帐款或是被其它单位承担的应付帐款，借记本科目，贷记其他收入。五、预收账款的核算预收帐款科目核算民间非营利组织向服务和商品购买单位预收的各种款项。其明细帐应按购货单位设置。六、应付工资的核算应付工资科目核算应付给职工的工资总额，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。如果应付工资大于实发工资，期末贷方余额反映尚未领取的工资余额。1、行管人员的工资，借记“管理费用”，贷记本科目。2、应当记入各项业务活动成本的人员工资，借记“业务活动成本”、“存货-生产成本科目”，贷记本科目。3、应当由在建工程负担的人员工资，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。七、应交税金的核算。应交税金涉及营业税、增值税、所得税、房产税、个人所得税等等。(一)应交营业税：营业税属于价内税，计提时计入“业务活动成本”等科目。应设置“应交税金”总帐科目和“应交营业税”明细科目。(二)应交增值税（一般纳税人、小规模纳税人）1.一般纳税人计税办法实行销项计税、进项抵扣的方式。应交增值税=销项税额-进项税额注意：销售价格税率，这个销售价格是不含税的。如果题目给出的是含税销售额，必须转换成不含税销售额，计算公式含税销售额/（1适用的税率）。2、小规模纳税人小规模纳税人的销售额是含税的，计算时须将含税的销售额还原成不含税的销售额。（三）应交所得税的核算所得税是国家对一个单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。实务中，民间非营利组织只采用应付税款法核算所得税。按规定计算应交纳的所得税时，借记“其它费用”，贷记“应交税金应交所得税”科目。(四)应交个人所得税的核算发生了个人所得税纳税义务时，按规定计算应代扣代交的职工个人所得税，借记应付工资，贷记应交税金应交个人所得税。八、预计负债的核算预计负债是因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。包括：因对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼等确认的负债。确认预计负债时，借：管理费用，贷本科目。九、预提费用的核算十、其它应付款的核算其它应付款包括：1、应付经营租入固定资产和包装物的租金；2、职工未按期领取的工资；3、其他应付、暂收款项。十一、受托代理负债的核算：受托代理负债科目核算民间非营利组织因从事受托代理业务，接受受托代理资产而产生的负债。应设置“受托代理负债”总帐科目，其明细帐应当按照指定的组织或个人，或者指定的应转交的组织或个人设置。收到受托代理资产时，借：受托代理资产，贷：受托代理负债。第三节 长期负债的核算一、长期负债的概念和分类：长期负债，是指偿还期限在1年以上(不含1年)的债务，包括长期借款、长期应付款和其它长期负债。二、长期借款的核算1、长期借款是指向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。如果是为购建固定资产而发生的借款利息，应予以资本化，借记固定资产、在建工程等科目，贷记长期借款科目。对不应当资本化的利息，则计入“筹资费用”。对无须偿还的长期借款，记入其它收入科目。三、长期应付款的核算其内容主要是融资租入固定资产租赁费。第四章净资产的核算第一节 净资产概述净资产和负债同属资金来源，但也存在三个方面的不同：1、存续时间不同；2、各自计量的属性不同；3、体现的经济关系不同。(一)净资产的分类 1、限定性净资产：如果资产或资产所产生的经济利益的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。2、非限定性净资产：如果限定性净资产的限制已经解除，应当净资产进行重新分类，净限定性净资产转为非限定性净资产。(时间到期、用途已经实现、有关的法律法规撤销)第二节 限定性净资产的核算注意帐务处理：期末，将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入-限定性收入”等科目，贷记本科目。如果限定性净资产的限定已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。第三节 非限定性净资产的核算注意帐务处理：期末，将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入非限定性收入”等科目，贷记本科目。如果限定性净资产的限定已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。借记限定性净资产，贷记本科目。第五章收入的核算第一节 收入概念一、收入：是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。二、收入的分类：（一）按收入的来源分：1、捐赠收入；2、会费收入；3、政府补贴收入；4投资收入；5、提供服务收入；6、商品销售收入；7、其它收入。（二）按收入与其业务活动的主次分：1、主要业务活动收入；2、其它收入。（三）按是否存在限定条件分：非限定性收入、限定性收入。第二节收入的确认一、 交换交易中收入的确认交换交易主要包括：商品销售、提供劳务、让渡资产使用权。1、 商品销售收入的确认，只有同时满足四个条件才能确定收入。见教材P227页。2、提供劳务收入的确认，应该根据劳务期限的长短分别确认。见教材P227页。3、让渡资产使用权的确认，应当满足两个条件：见教材P227页。二、非交换交易中收入的确认要同时满足三个条件，见P227页。第三节交换交易收入的核算一、商品销售收入的核算1、核算范围：一般情况下为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。2、商品销售收入的计量：一般按协议金额或双方接受的金额计量，对不可能发生的现金折扣和销售不予考虑，即不抵减收入的金额。3、帐务处理：1）取得收入的处理2）销售退回：分两种情况：未确认收入的退回，不需要进行帐处理；已确认收入的直接冲减当月的收入、成本；资产负债表日至财务报告批准日之间发生的销售退回，应作为资产负债表日后事项处理。4、现金折扣：是民间非营利组织为了尽快回笼资金而发生的理财费用。发生现金折扣时直接计入当期筹资费用。5、销售折让：是在销售商品时直接给予购买方的折让，发生时从当时的收入中抵减。6、期末，将商品销售收入帐户的余额转入净资产帐户。二、投资收益的核算1、概念：投资收益是指因对外投资取得的投资净业务成果，包括：债权投资利息收入；股权投资股利收入。2、核算范围：一般情况下，投资收益为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。3、帐务处理：1）短期投资收益的帐务处理借：银行存款短期投资跌价准备投资收益贷：短期投资投资收益 2)长期股权投资收益的帐务处理有两种核算方法：成本法和权益法。4、投资收益的期末结转将投资收益科目的余额，根据情况转入限定性（或非限定性）净资产科目。三、提供服务收入的核算1、概念：提供服务收入是指提供服务取得的收入，包括：学杂费收入、医疗费收入、培训收入等。2、提供服务收入的确认和计量：按完工进度或完成的工作量确认收入。第四节 非交换交易收入的核算一、会费收入的核算会费收入是民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。会费收入按交换交易所形成的提供劳务收入确定条件确认收入。二、捐赠收入的核算1、概念：捐赠收入是指因接受赠送页带来的资金流入。捐赠收入是民间非营利组织收入的主体，也是民间非营利组织人事业务活动的主要资金来源和基础。2、分类：1）捐赠收入按是否附加限制分：分非限制捐赠收入和限制捐赠收入；2）捐赠收入按内容分，可分为货币资金、实物资产和无形资产。三、政府补助收入1、概念：政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。是民间非营利组织的生要资金来源。如果接受际条件的政府，需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时，按需偿还的金额借记“管理费用”科目，贷记“其它应付款”科目。第六章费用的核算第一节费用概述一、概念：费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。二、费用的分类：（一）费用按性质分为：业务活动成本、管理费用、筹资费用、其它费用。第二节业务活动成本的核算一、教育活动成本的核算教育活动成本是指民间非营利教育机构从事教学、科研及其他活动发生的各项费用。其有如下分类：1、按其内容分类：可分为教学科研人员的基本工资、补助工资、其它工资、职工福利费、教学科研人员社会保障费、助学金、教学业务费、教学修缮费和其它费用。2、按其用途分类：可分为教学成本、科研成本、业务辅助成本、学生事务成本、福利保障成本。二、科研成本的核算科研成本按其所发生的耗费的用途分为：技术成本、科研课题成本、试制成本、学术成本。三、医院业务活动成本的核算1、分类：医院业务活动成本主要包括：医疗成本和药品成本。2、帐务处理：1）医疗成本的帐务处理：发生医疗成本时：借：业务活动成本医疗成本贷：现金等相关科目期末，将本医疗成本转入非限定性净资产时，借记“非限定性净资产“科目，贷记”业务活动成本医疗成本”科目。2）药品销售成本的帐务处理：购进药品时，按售价记入“药品”科目。药房从药库领药时，按售价借记“药品药房”科目，贷记“药品药库”科目，当月末把已销售部分的药品价值由“药品药房”科目转入“业务活动成本”科目时，应需要把销售药品的零售价调整为进价，为此，就需要计算已销售药品应分摊的进销差价额。进销差价额的计算方法有两种：一种是综合加成率计算法；另一种是药品综合差价率计算法。（见教材P246页）第三节管理费用的核算1、管理费用的概念：是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。共包括18项内容。见教材247页。第四节筹资费用的核算筹资费用是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而民生的费用，包括为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。发生筹资费用时，借记“筹资费用”科目，贷记“现金”、“预提费用”、“长期借款”等科目。期末，应将筹资费用转入非限定性净资产科目。第五节其他费用的核算其它费用科目主要核算民间非营利组织发生的固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。期末，转入非限定性净资产科目。第七章财务会计报告第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告，是反映民间非营利组织财务状况业务活动情况和现金流量等的局面文件。包括：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。二、会计报表，可以按不同的标准进行分类：1、按时间不同可分为中期会计报表和年度会计报表；2、按其所反映的资金运动状态不同可分为静态报表和动态报表。3、按报表的服务对象不同，可分为内部报表和外部报表。4、按包括的范围不同，可分为个别会计报表和合并会计报表。5、按提供会计资料重要程度不不同，可分为主要会计报表和附属会计报表。三、财务会计报告的编制要求：会计报表的真实可靠、相关可经、全面完整和便于理解，是会计信息的质量要求，会计报表及时提供给使用者是会计信息的基本要求。第二节 资产负债表一、资产负债表是反映民间非营利组织某一会计期末全部资产、负债和净资产情况的报表。二、资产负债表的结构在我国，资产负债表按帐户式设计，即资产负债表分为左方和右方，资产负债表的左边是资产，按资产的流动性大小排列，右边是负债与净资产，负债一般按求偿权先后顺序排列，左边的合计数等于右边的合计数。具体而言，内容包括：1.资产资产包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等等，在资产负债表中要一一列示出来。2.负债负债包括流动负债和长期负债。3.净资产净资产包括：非限定性净资产和限定性净资产。三、资产负债表的编制方法资产负债表的填列方法还是要归到上述的理论依据上来，资产负债+净资产，这是一个静态的、永远的平衡，在每一个时点上都是平衡的，因此编制资产负债表一定要根据某一时点、某一账户的余额进行填制的。 资产负债表各项目的数据来源方式主要不以下几种：1、根据总帐科目余额直接填列如待摊费用、预提费用、无形资产、非限定（限定）性净资产等科目。2、根据总分类账余额减去其备抵项目后的净额填列如：固定资产、累计折旧，固定资产净值是根据固定资产总分类账的借方余额减去累计折旧总分类账的贷方余额进行计算填列的。如果固定资产计提了减值准备，则还要减去固定资产减值准备的贷方余额，就可计算出固定资产的净额。如短期投资，它就是根据短期投资总分类账户的借方余额，减去短期投资跌价准备帐户的余额填列的；实收资本，它就是根据实收资本总分类账户的贷方余额直接填列的。3、根据总帐科目余额合计数填列：如：货币资金，它要根据现金、银行存款、其他货币资金三个总分类账户的余额加总填列。还有：应付款项，应根据“应付票据、应付帐款、其它应付款”帐户的期末余额合计填列。4、根据总帐科目的合计数减去其备抵项目余额后的净额填列。如：应收款项科目，应根据“应收票据、应收帐款、其他应收款”三个科目的期末余额合计，减去“坏帐准备”帐户的期末余额后的金额填列。5、根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列：如：受托代理资产项目。本项目一般根据该科目的期末余额填列，如果受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金且通过这三个科目进行核算的，还应加上这三个帐户中受托代理资产明细帐户的期末余额。第三节业务活动表一、业务活动表是反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况的报表。二、业务活动表结构由表头和基本内容两部分组成，基本内容是报表主体，采用自上而下分项列示的报告式结构。业务活动表的基本内容包括“项目”和“金额”两部分。1、“项目”栏的内容包括：收入、费用、限定性净资产转为非限定性净资产、净资产变动额四个方面。2、“金额”栏分为“本月数”和“本年累计数”。又根据其收入、费用是否存在限定而分为“非限定性”和“限定性”两部分。三、业务活动表的编制1、本表的“本月数”反映各项目的本月实际发生数。2、本表的“本年累计数”反映各项目自年初起至报告期末的累计实际发生数。3、各收入项目均按其发生额分别填列。4、业务活动成本应按该科目各明细科目的发生填列其各组成部分。5、管理费用应根据该科目的发生额填列。6、筹资费用根据筹资费用的发生额填列。7、“限定性净资产转为非限定性净资产”项目，应根据“限定性净资产”、“非限定性净资产”科目的发生额分析填列。8、“净资产变动额”项目，应当根据本表“收入合计”项目的金额，减去“费用合计”项目的金额，再加上“限定性净资产转为非限定性净资产”项目的金额后填列。第四节现金流量表一、现金流量表是反映民间非营利组织在某一会计期间内现金和现金等价物流入与流出信息的会计报表。是一个动态的会计报表。二、现金流量的分类：按照民间非营利组织业务活动的不同性质，现金流量分为以下三类：1、业务活动产生的现金流量2、投资活动产生的现金流量3、筹资活动产生的现金流量三、现金流量表的结构现金流量表由表头和基本内容两部分组