基础会计学——财产清查.ppt

第8章 财产清查 账账面面结结存数存数 实际结实际结存数存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资货币资金金实实物物资产资产核核对对1.8.1 财产清查的含义及种类1.1.财产清查的含义 对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。账账面面结结存数存数 实际结实际结存数存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资货币资金金实实物物资产资产核核对对2.2.2.财产清查的意义 保保证账实证账实完全相符。完全相符。保保证财产证财产安全完整。安全完整。3.3.财产清查的种类3.4.4.财产清查前的准备工作 组织组织准准备备组组建清建清查组织查组织 制定清查计划实施财产清查作出清查总结 业务业务准准备备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具准备4.8.2 存货的盘存制度1.1.存货盘存制度的含义 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。5.2.2.存货盘存制度的内容 （1 1）永续盘存制 1 1）永永续盘续盘存制的含存制的含义义 账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。6.7.2 2）永）永续盘续盘存制下期末存存制下期末存货货数量及成本的确定数量及成本的确定 存存货货数量的确定数量的确定：通过账簿记录计算求得。存存货货成本的确定：成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。如果各批存货价格一致：期末存期末存货货成本成本=存存货单货单位成本位成本存存货货数量数量 8.如果各批存货价格不一致：9.3 3）发发出存出存货计货计价方法价方法 先先进进先出法先出法 A.先先进进先出法的基本含先出法的基本含义义 假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。10.B.先先进进先出法下先出法下发发出存出存货货成本成本计计算方法算方法举举例：例：资资料料：某种材料月初余：某种材料月初余额额40004000千克，千克，单单价价1.501.50元。本月元。本月购购入入10001000千克，千克，单单价价1.351.35元。本月元。本月发发出出20002000千克。千克。发发出材料成本出材料成本=1.50元 2000=3 000元11.C.先先进进先出法下期末存先出法下期末存货货成本成本计计算方法算方法举举例：例：资资料料：某种材料月初余：某种材料月初余额额40004000千克，千克，单单价价1.501.50元。本月元。本月购购入入10001000千克，千克，单单价价1.351.35元。本月元。本月发发出出20002000千克。千克。发发出材料成本出材料成本=1.50元 2000=3 000元 期末材料成本期末材料成本=6 000元+1 350元-3 000元=4 350元12.后后进进先出法先出法 A.后后进进先出法基本含先出法基本含义义 假设后入库的存货尽先发出。发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材料入库时间顺序类推。13.B.后后进进先出法下先出法下发发出存出存货货成本成本计计算方法算方法举举例：例：资资料料：某种材料月初余：某种材料月初余额额40004000千克，千克，单单价价1.501.50元。本月元。本月购购入入10001000千克，千克，单单价价1.351.35元。本月元。本月发发出出20002000千克。千克。发发出材料成本出材料成本=1.35元 1000+1.50元 1000=2 850元14.C.后后进进先出法下期末存先出法下期末存货货成本成本计计算方法算方法举举例：例：资资料料：某种材料月初余：某种材料月初余额额40004000千克，千克，单单价价1.501.50元。本月元。本月购购入入10001000千克，千克，单单价价1.351.35元。本月元。本月发发出出20002000千克。千克。发发出材料成本出材料成本=1.35元 1000+1.50元 1000=2 850元 期末材料成本期末材料成本=6 000元+1 350元-2 850元=4 500元15.加加权权平均法平均法 A.加加权权平均法的基本含平均法的基本含义义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。资资料料：某种材料月初余：某种材料月初余额额40004000千克，千克，单单价价1.501.50元。元。本月本月购购入入10001000千克，千克，单单价价1.351.35元。本月元。本月发发出出20002000千克。千克。材料加材料加权权平均平均单单价价=（6 0006 000元元+1 350+1 350元）元）（4000+10004000+1000）=1.47=1.47元元 加加权权平均平均单单价价=本月存本月存货货全部成本全部成本(月初月初结结存存额额+本月增加本月增加额额)本月存本月存货货全部数量全部数量(月初月初结结存数存数+本月增加数本月增加数)发发出存出存货货成本成本=加加权权平均平均单单价价发发出存出存货货数量数量 期末存期末存货结货结存成本存成本=本月存本月存货货全部成本全部成本-发发出存出存货货成本成本入入库库存存货货批次批次1批次批次2批次批次3批次批次1批次批次2批次批次3发发出出存存货货16.B.加加权权平均法下平均法下发发出存出存货货成本成本计计算方法算方法举举例：例：资资料料：某种材料月初余：某种材料月初余额额40004000千克，千克，单单价价1.501.50元。本月元。本月购购入入10001000千克，千克，单单价价1.351.35元。本月元。本月发发出出20002000千克。千克。发发出材料成本出材料成本=1.47元 2000=2 940元17.C.加加权权平均法下期末存平均法下期末存货货成本成本计计算方法算方法举举例：例：资资料料：某种材料月初余：某种材料月初余额额40004000千克，千克，单单价价1.501.50元。本月元。本月购购入入10001000千克，千克，单单价价1.351.35元。本月元。本月发发出出20002000千克。千克。发发出材料成本出材料成本=1.47元 2000=2 940元 期末材料成本期末材料成本=6 000元+1 350 2 940=4 410元 以上介以上介绍绍的加的加权权平均法一般称平均法一般称为为月末一次加月末一次加权权平均法。另平均法。另外一种称之外一种称之为为移移动动加加权权平均法。平均法。移移动动加加权权平均法，即平平均法，即平时时存存货单货单位成本每位成本每发发生一次生一次变动变动都都要重新要重新计计算一次存算一次存货货的的单单价，价，进进而而计计算算发发出存出存货货成本和成本和库库存存存存货货成本的方法。成本的方法。这这种方法比种方法比较烦琐较烦琐，较较少采用。少采用。18.4 4）永）永续盘续盘存制的存制的优优点与缺点及适用范点与缺点及适用范围围 优优点点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范适用范围围：为大多数企业所采用。19.（2 2）实地盘存制 1 1）实实地地盘盘存制的含存制的含义义 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。原材料原材料A材料材料 月初余月初余额额 5000千克千克 发发出数出数 6000千克千克 入入库库数数 2000千克千克 月末余月末余额额 1000千克千克平平时发时发生生时时登登记记入入账账月末月末时实时实地地盘盘点确点确认认平平时时不不予予登登记记!月月末末时时根根据据月月初初余余额额、本本月月入入库库数数减减盘盘点余点余额计额计算确定算确定20.2 2）实实地地盘盘存制下存制下发发出存出存货货、期末、期末结结存数量与成本的存数量与成本的计计算算 期末存期末存货货数量的确定：数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。本期本期发发出存出存货货成本的确定：成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。期末存期末存货货成本的确定：成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。21.举举例例：某种材料月初余：某种材料月初余额额40004000千克，千克，单单价价1.501.50元。本月元。本月购购入两批，每批入两批，每批10001000千克，千克，单单价分价分别为别为1.351.35元、元、1.651.65元。月末元。月末时时经盘经盘点确点确认结认结存数量存数量为为15001500千克。千克。轧计轧计出出发发出数量出数量为为45004500千克。千克。例如采用例如采用先先进进先出法先出法时时：本月本月发发出出该该材料成本材料成本 =（1.504000+1.355001.504000+1.35500）=6 675 =6 675元元 本月本月该该材料材料结结存成本存成本 =（6 000+1 350+1 6506 000+1 350+1 650）-6 675-6 675 =2 325 =2 325元元（后入库材料成本）注意注意：“6 675元元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。22.4 4）实实地地盘盘存制的存制的优优点与缺点及适用范点与缺点及适用范围围 优优点点：核算工作简单，工作量小。缺点：缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范适用范围围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。23.8.3 财产清查的内容与方法1.1.货币资金的清查 （1 1）库库存存现现金的清金的清查查 1 1）清清查查方法方法实地盘点法。2 2）清）清查查手手续续填写“库存现金盘点报告表”。“库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。24.（2 2）银行存款的清查 1 1）清清查查方法：方法：与银行“对账单”核对。2 2）清）清查查手手续续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3 3）未达）未达账项账项：A.A.基本含基本含义义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。25.B.B.未达未达账项账项的四种情况的四种情况:见见教材教材P.306P.306举举例。例。26.4 4）“银银行存款余行存款余额调节额调节表表”的的编编制方法制方法27.2.2.实物财产与往来款项的清查 （1 1）实物财产的清查 1 1）清）清查查方法：方法：实实地地盘盘点法点法 技技术术推算法推算法 抽抽样盘样盘存法存法 函函证证核核对对法法 2 2）清）清查查手手续续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。“实存账存对比表”是重要的原始凭证。28.（2 2）往来款项的清查 1 1）清）清查查方法：方法：询证核对法。2 2）清）清查查手手续续：应填写“往来款项对账单”。29.8.4 财产清查结果的处理1.财产清查结果处理的原则与步骤 （1）财产财产清清查结查结果的基本含果的基本含义义30.（2）处处理原理原则则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（3）主要步）主要步骤骤：核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。31.2.2.财产清查结果的账务处理 （1 1）库库存存现现金清金清查结查结果的果的账务处账务处理理 1 1）账户设账户设置置 2 2）账务处账务处理理 例例1132.（2 2）存）存货货清清查结查结果的果的账务处账务处理理 1 1）账户设账户设置置 2 2）账务处账务处理理 例例2 2、例、例3 3、例、例4 4、例、例5533.关于关于进项进项税税额转额转出的出的说说明明 银银行存款行存款 物物资资采采购购A材料材料 原材料原材料 余额 10 000 2 340 买价 2 000 入库 2 000 入库 2 000 毁损 1 800 应应交税金交税金应应交增交增值值税税 进项税额 340 销项税额 850 进项税 额转出 306（1 80017%）存存货损货损溢溢净额净额的确定方法：的确定方法：发发生的存生的存货盘货盘亏亏或或毁毁损损+应应交税金的交税金的进项进项税税额转额转出出-存存货货跌价准跌价准备备 按按有有关关规规定定：企企业业销销售售产产品品时时，其其进进项项税税额额可可以以抵抵消消销销项项税税额额。但但采采购购的的物物资资若若发发生生盘盘亏亏和和毁毁损损，其其进进项项税税额额则则不不能能抵抵消消销销项项税税额额，应应从从进进项项税税额额中中转转出出。购购材料材料时时交交纳纳数数：2 00017%=340销货时应销货时应交交纳纳数数：5 00017%=85034.关于存关于存货货跌价准跌价准备备的的说说明明 企企业业根据根据谨谨慎性核算原慎性核算原则则要求，要求，为为弥弥补补存存货损货损失而失而预预先提取的一种准先提取的一种准备备金。金。35.（3 3）固定）固定资产资产清清查结查结果的果的账务处账务处理理 1 1）账户设账户设置置 2 2）账务处账务处理理 例例6 6、例、例7736.（4 4）往来款）往来款项项清清查结查结果的果的账务处账务处理理 1 1）应应收收账账款清款清查结查结果的果的账务处账务处理理 需要需要处处理的内容理的内容坏账损失。账户设账户设置：置：不经过“待处理财产损溢”账户；“坏账准备”账户结构的特殊性。账务处账务处理理 例例8837.关于坏关于坏账账准准备备各年提取数各年提取数计计算方法的算方法的说说明明 基本计算公式：（“应应收收账账款款”账户账户余余额额 坏坏账账准准备备 提取比例）提取比例）-“坏坏账账准准备备”账户账户余余额额 结结果果为为正数正数时时：说明坏账准备金余额不足应补提。例例9（1998年）（720 0005 ）-（3 000-700）=1 300元（补提）结结果果为为负负数数时时：说明坏账准备金余额已足够用，不但不应再提，还应将多提部分冲销。例例9（1999年）（500 0005 ）-（3 600+700）=-1 800元（冲销）38.2 2）应应付付账账款清款清查结查结果的果的账务处账务处理理 需要需要处处理的内容理的内容无法付出的应付款项。账户设账户设置：置：不经过“待处理财产损溢”账户；发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“资本公积”账户。账务处账务处理理 例例101039.