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《会计执业规范》教学内容

及桂兰

第一章 总论

一、 会计执业规范的意义
会计执业规范是指对从事会计工作的总体要求，主要包括:对从业人员的执业资格与素质要求，及其职责与权利范围,工作任务与质量,应该执守的法规、原则与程序等方面的具体的要求.它是会计从业人员应该明确并认真履行的执业指南。它对指导和规范会计从业人员的执业行为，提高会计工作效率，确保会计信息质量具有重要的意义。
进行《会计执业规范》教育的现实意义与深远意义：
1。 有利于提高现有会计从业人员的《会计执业规范》意识，规范其执业行为与会计工作，提高会计信息质量。
2. 有利于充分发挥会计在我国经济管理中的重要作用。
3。 有利于规范会计秩序，优化会计环境，
4。 毕业生学习《会计执业规范》，可以拉近其所学专业知识与实际工作的距离，提高毕业生的就业能力.
二、 会计执业规范的基本内容
会计执业规范具体内容很多，可以按不同标准进行分类.
(一）按照会计执业规范的职能分类如下：
1。会计法律、法规
2。会计职业道德规范
3。会计工作组织规范
4。会计核算规范
5.会计报告规范
6.会计监督规范
（二）按照会计执业规范级别与层次分类如下：
1.全国统一的规范
2.地方性的规范
3.行业性的规范
4.企业内部的规范
（三)按照会计执业规范的形式分类如下：
1。以法律、制度、条例等各类文件形式的规范；
2。 无正式文件与条例形式，由会计工作者的经验积累形成的，会计实际工作须的规范。

＊＊本章思考题
1. 会计执业规范包括哪些基本内容?
2. 大学本科会计专业高年级学生学习会计执业规范的必要性？
3. 简述会计从业人员学习会计执业规范的意义？

第二章 会计法律法规
第一节会计法律法规体系
一、会计法律法规范体系
我国的会计法律法规是以《会计法》为中心、全国统一会计制度为基础的，相对完整的法律规范体系，它包括：
（一）会计法律
最高：《中华人民共和国会计法》；
其次 :《注册会计师法》、《公司法》之中的第八章（财务、会计)；
此外，《刑法》之中的有关会计违法罪名及其认定的条款。
（二)会计行政法规
会计行政法规也分为全国性的与地方性的两类:
1.全国性的，是根据会计法律制定,经国务院批准发布的具体化的会计规范性文件。如:《企业会计报告条例》、《总会计师条例》等。
2。地方性的，是根据国家法律规定与地方管理的需要，有地方《人大》制定的会计条例。
（三）会计规章
是因某一项会计工作的需要，根据会计法律与会计行政法规制定的规章。其中,全国性的会计规章有:
《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等。

第三节 有关会计违法的认定与相关罪名
一、《刑法》关于财务会计违法的相关罪名
1、虚报注册资本罪（刑法第158条),是指行为人申请公司登记使用虚假证明文件或者采用其他欺诈手段,虚报注册资本，欺骗公司登记主管部门取得公司登记，虚报注册资本数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的行为。
2、虚假出资、抽逃出资罪(刑法第159条),是指公司发起人、股东违反公司法的规定未交付货币、实物或者未转移财产权，或者在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的行为。
3、 欺诈发行股票、债券罪（刑法第160条），是指在招股说明书、认股书、公司、企业债券募集办法中隐瞒重要事实或者编造重大虚假内容，发行股票或者公司、企业债券，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的行为.
4、提供虚假财会报告罪(刑法第161条）,是指公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告,严重损害股东或者其他人利益的行为。
5、 隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐薄、财务会计报告罪(刑法第162条之一）,是指公司、企业及其有关人员隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，情节严重的行为。
6、妨害清算罪(刑法第162条)，是指公司、企业进行清算时,隐匿财产，对资产负债表或者财产清单作虚假记载，或者在未清偿债务前擅自分配公司、企业财产，严重损害债权人或者其他人利益的行为。
7、公司、企业人员受贿罪(刑法第163条），是指公司、企业的工作人员利用职务上的便利，索取他人财物或者非法收受他人的财物，为他人谋取利益。或者在经济往来中，违反国家规定收受各种名义的回扣、手续费，归个人所有，数额较大的行为。
8、对公司、企业人员行贿罪(刑法第164条)，是指为谋取不正当利益，给予公司、企业的工作人员以财物、数额较大的行为.
9、非法经营同类营业罪（刑法第165条），是指国有公司、企业的董事、经理利用职务便利，自己经营或者为他人经营与其所任职公司、企业同类的营业，获取非法利益、数额巨大的行为。
10、为亲友非法牟利罪（刑法第166条)，是指国有公司、企业、事业单位的工作人员，利用职务便利，为亲友非法牟利，致使国家利益遭受重大损失的行为。
11、签订、履行合同失职被骗罪（刑法第167条)， 签订、履行合同失职被骗罪:是指国有公司、企业、事业单位直接负责的主管人员在签订、履行合问过程中,因严重不负责任被诈骗，致使国家利益遭受重大损失的行为.
12、国有公司、企业、事业单位人员失职罪、滥用职权罪(取消徇私舞弊造成破产、亏损罪名,刑法第168条）：是指国有公司、企业的工作人员,由于严重不负责任或者滥用职权，造成国有公司、企业破产或者严重亏损,致使国家利益遭受重大损失，以及国有事业单位的工作人员由于严重不负责任或者滥用职权，致使国家利益遭受重大损失的行为。
13、徇私舞弊低价折股、出售国有资产罪(刑法第169条），是指国有公司、企业或者其上级主管部门直接负责的主管人员，徇私舞弊，将国有资产低价折股或者低价出售，致使国家利益遭受重大损失的行为.
14、破坏金融管理秩序罪：是指违反国家金融管理法规，破坏国家对金融的管理秩序的行为。

二、关于“隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪”
该罪是指隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告,情节严重的行为。
（一)该罪的构成要件
1。 客体要件： 
（1）会计凭证。包括：原始凭证与记账凭证。
（2）会计账簿。包括：总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。
（3)财务会计报告。包括:会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。
2. 客观要件
本罪在客观上表现为隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的行为。
(1)隐匿依法应当保存的会计凭证、会计账簿、会计财务报告.隐匿,是挂故意隐藏的行为。在有关行政主管部门依法实施会计监督时，将应当提供出来接受检查的会计凭证、会计账簿、会计财务报告隐藏起来拒不提供，或者对应当提供社会监督的会计凭证、会计帖薄、会计财务报告隐藏起来拒不提供，都构成隐匿.
（2）故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、会计财务报告。故意销毁，是指将明知按照会计档案管理的有关规定或者国家统一会计制度的规定应当存档或者保存的会计凭证、会计账簿、会计财务报告予以销毁的行为。以纵火、水浸、销毁、粘连等方式使依法应当保存的会计凭证、会计账簿、会计财务报告毁坏,使之无法辨认，都可以构成故意销毁的行为。
   3.主观要件 
   本罪在主观方面表现为故意，过失不构成本罪。 
   4。主体要件 
   本罪的主体为一般主体.单位亦可构成本罪。单位犯本罪的,实行两罚制,即对单位判处罚金、对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任。
（二）隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪的处罚 
    犯本罪的,处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。 
    单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照上述规定处罚。 

三、会计信息失真的法律责任认定
会计信息是一企业的经营成果、财会状况、现金流量的综合反映，体现企业的经营状况和管理水平,其真实性关系企业内部股东、经营管理者和全体员工的切身利益，关系到社会、经济的运行秩序。会计信息失真严重，成为我国经济生活中一个突出问题。会计信息失真就是会计核算依据不真实，反映的财务状况和经营成果虚假,造成国有资产流失和国家税收损失，扰乱经济秩序,影响国家宏观调控。市场经济是法治经济，必须大力加强法制建设,采取行之有效的治理措施，是搞好当前会计工作的一项重要任务.
　　法律责任是违法者违法付出的代价.科学合理的法律责任的认定，对于治理会计信息失真,提高会计信息质量起到保障性的作用。会计信息失真的科学合理认定涉及到三个方面：一是会计信息失真法律责任的主体界定明确；二是虚假会计报告和审计报告认定合理;三是责任主体的法律责任认定准确。
　1。公司和管理层法律责任的认定
　　公司股东与管理层的关系是委托代理关系。公司管理班子违背股东意志，为经营者自身利益，夸大经营业绩，把实际上的企业亏损说成企业盈利，造成会计信息失真,经营班子滥用公司的代理权，使公司遭受处罚.公司承担违法责任的条件是公司名义上是违法行为的受益人，实际上公司会计信息失真，是经营班子背着公司股东干的，公司股东也是受害者，公司股东没有从虚假财务信息中得到任何好处,受益者只是管理层。
　　股东作为一个利益团体，有权向管理层追索赔偿，这需要建立股东集团诉颂制度,我国目前还缺乏这种制度。按照民商法规定:公司因会计信息失真侵害股东利益而被起诉时,其行为责任也应由公司承担。公司在承担法律责任后，再依法向管理层的责任人行使追索权，这样做环节过多,操作性不强。
　　公司股东和管理层的基本关系是企业所有者与经营者的委托—代理关系，管理层制造虚假财务报告违反了委托—代理责任，损害了公司股东利益,侵犯了股东所有权。所以,法院在追究公司民事责任的同时，应该追究公司管理层的赔偿责任，以示惩罚性，增强威慑力。
　2。公司大股东与小股东法律责任的认定
　　在实际工作中,公司大股东与小股东在市场信息和公司经营权利上存在差异性和不对等性,特别是国有控股的上市公司，“一股独大”,公司治理结构不完善,运行不规范，公司实际上受大股东控制，大股东常常是公司董事会、监事会和经理班子的主要负责人，不像具有完善股权结构的公司那样由多数股东意志即代表公司法人意志。大股东出于自身利益考虑和某种需要，造成会计信息失真，损害公司利益和小股东利益。根据民法通则的公平、合理、对等原则,通过追究公司民事责任的途径,达到大股东补偿中、小股东损失的目的。
　　对于企业内部的小股东,一般只有在股东大会上才有发表意见、行使权力的机会，对于日常的经营管理是无法行使权力的，基本上是大股东、特别是兼任董事会和经理班子的大股东说了算。他们根本不会把出于某种需要造成会计信息失真的事，告诉小股东。所以，小股东在行使权力相对于大股东来说，是属于“弱势群体”，制造虚假财务报告的受益人是大股东和经理班子，小股东既然不是受益人就不应承担民事责任,通过追究公司大股东和责任人的民事责任，达到大股东“补偿"中小股东损失的目的，以保护“弱势群体”。
3.会计师事务所和注册会计师法律责任的认定
　　近几年来,少数会计师事务所和注册会计师受金钱的诱惑，迎合公司股东的某种需要，出具虚假审计报告，这同注册会计师不规范的职业行为有关，也同会计师事务所管理、控制不严有关,注册会计师和会计师事务所都有责任。若只由会计师事务所承担民事责任，削弱了对注册会计师职业行为的制约，弱化了注册会计事的个人责任，使注册会计师不必为会计师事务所出资额之外经济损失担心。由于会计师事务所是有限责任公司的事务所，注册资本较少，由会计师事务所承担民事责任，不足补偿受害公司的经济损失，也起不到对注册会计师的惩罚作用。
　　若只由注册会计师承担民事责任，则放松了会计师事务所对注册会计师职业行为的管理和控制，不利于审计质量的提高。根据近几年来注册会计师参与企业造假的严重问题，应当由会计师事务所和注册会计师共同对股东和其他利益相关者承担民事责任.这样，既有利对注册会计师的行为规范，又有利于会计师事务所加强对注册会计师的执业行为的监管和控制，真正起到对企业财务造假行为的审查、纠正作用。
第四节 税务法规
一、 企业的主要税务种类
（一） 国税
增值税、消费税、所得税、资源税等。
（二） 地税
营业税、城建税、房产税、土地税、印花税、教育费附加等。
二、 纳税时间
（一） 按月缴纳
1. 主要税种：增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加、资源税等.
2.缴纳时限：每月的应交税款于次月10日之前。
（二） 所得税
按季预交，按年汇算清缴.
（三） 印花税
按应纳税事项的当月交纳.
（四） 房产税、土地税使用税
每半年缴一次.
三、 纳税存款专户的开立
(一）国税专户存款
（二）地税专户存款
（三）基本户存款

四、 所得税法与会计相关的主要条款
（一） 关于纳税人的相关规定
（二） 关于应纳税所得额的相关规定
（三） 关于纳税人的相关规定
（四） 关于收入的相关规定
（五） 关于不征纳收入的相关规定
（六） 关于企业支出扣除的原则、范围和标准的相关规定
（七） 关于免纳收入的相关规定
（八） 关于税收优惠的相关规定
1. 关于
2. 关于
3.
（九） 关于特别纳税调整人的相关规定
十） 关于汇总纳税和合并纳税的有相规定
（十一） 关于过渡性税收优惠政策的相关规定
（十二） 关于征收管理的相关规定

第三章 会计职业道德规范
第一节 会计人员应具备的素质
一、会计工作的特殊性
1. 会计业务内容繁杂，会计事项的处理原则性强，制度严格；
2. 直接管理财务,需要确保钱财的安全性与合理、有效地使用；
3. 财务会计事项的处理涉及的财务、税务法规多，政策性强，直接关系到企业与国家的经济利益，必须按严格执法，不得马虎。
二、 会计人员应具备的素质
现代会计人员应具备的综合素质主要内容是：
1.良好的会计职业道德与强烈的法制观念,工作积极努力、认真负责,讲究诚信；
2.具有娴熟的会计专业技能和较强的会计工作能力。
3.通晓国际、国内的会计、税务及相关的其他财经法规，并具有较强的法律意识和依照法规处理财务事项的能力；
4. 具有科学的理财观念和财务管理能力;
5.具有一定的专业外语能力。

会计人员应具备的素质可以分为思想品质、职业道德与业务素质等三方面：

（一） 思想品质
1. 正直、诚信，踏实肯干,求真务实；
2. 勤奋努力，积极进取;
3. 坚持原则，遵纪守法,明辨是非；
（二） 会计职业道德
1. 对工作认真负责、细致、严谨，一丝不苟；
2. 严格依照《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》以及税法等相关财经法规、制度进行会计核算，处理财务事项；不弄虚作假，确保所提供会计信息的合规、合法性与真实、正确性；
3. 正确计算并及时缴纳税金，正确处理本企业(单位）与国家的经济关系；
4. 严格自律，不谋私利.
（三） 业务素质
1.具有厚实的专业基础、娴熟的专业技能和较强的专业能力.
2。 通晓国际、国内的会计、税务及相关的其他财经法规，具有较强的法律意识与执行法律法规的能力；
3. 具有科学的财务管理理念和管理能力。
4.具有一定(较高）的专业外语能力。

第二节 会计职业道德规范
一、会计职业道德

5. 对工作认真、细致、严谨，一丝不苟;
6. 严格依照《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》以及相关财经法规、制度进行会计核算，处理财务事项;不弄虚作假，确保所提供会计信息的合规、合法性与真实、正确性;
7. 严格自律，不谋私利；
8. 依照税法正确计算并及时缴纳税金,正确处理本企业(单位)与国家的经济利益关系。