新世纪我国会计理论创新体系研究样本.doc

新世纪中国会计理论创新体系研究

二十一世纪进入知识经济时代。新要求、新任务将给会计迎来新挑战,也必将对现有会计产生全方面而深远影响。知识经济生命力在于不停创新,知识经济特征要求对会计进行全方面改革,重新构建知识经济时代会计理论创新体系。

二十一世纪是知识经济时代,生产力要素将关键由资本、劳动力转化为知识和人才,知识和人才将成为推进生产力发展和社会前进关键动力。这种生产要素转化肯定带来会计环境改变,也肯定对会计提出了新目标、新任务、新要求。目前,会计面临客观环境到底含有哪些特点呢?(1)主体多元化。伴随经济全球化及市场国际化,中国经济结构将产生主体多元化,那就是不仅有国营经济还有中外合资经济、个体私营经济和外商投资经济等,这么一来,经济结构主体多元化带来利益冲突将日益突出,竞争将日趋猛烈;(2)金融市场化。因为金融市场化肯定带来金融市场全球化,金融资产将成为最关键经营资产,金融市场将成为最有活力市场;(3)市场信息化。人类社会进入信息时代,信息技术创新不仅产生了信息产品、信息市场,而且使任何经济全部离不开信息。尤其是市场运行更不能离开信息;(4)人力资本化。伴随知识经济、技术经济、信息经济时代到来,人在生产要素中作用日益关键。人不仅是生产者,而且是财富发明者,人力已成为宝贵财富。但人力必需是含有知识人力,所以学习知识、更新知识、创新知识十分必需;(5)经营形式多样化。伴随企业资本经营社会化、市场化,企业经营形式肯定多样化,企业不得不在更大规模和更合理结构上经营,为此,企业形式将逐步向企业化、集团化、股份化推进,这就肯定带来企业管理方法深刻变革,即管理思想、管理观念、管理方法、管理内容重大变革;(6)计算机网络化。迎合全球经济一体化、信息化浪潮,任何单位和部门全部将全方面启用计算机网络技术,而造成电子化、信息化高潮,将促进社会经济运行方法、结构和管理模式发生深刻改变。
面对改变了客观环境,中国会计本身功效和结构怎样改变,怎样适应这种改变了客观环境,是值得我们研究重大课题。
中国传统会计理论和方法是以物质和货币为对象,它所反应资产内容狭窄、产权观念陈旧,尤其是对人力资源经济价值认识不足,人才智力投入仅作为企业一项成本费用或作为一项无形资产简单地给予反应,这些理论和方法在传统经济时代,有其存在客观性。但进入二十一世纪知识经济时代,人力资源,尤其是人才智力资源对社会经济发展影响愈来愈大,所以,应建立以人力资本为中心会计理论和方法创新体系,以充实填补传统财务会计内容及空白。相关会计理论及方法创新具体内容说明以下:
1 会计目标理论什么是会计目标?会计目标是会计理论体系基础,整个会计理论体系和会计实务全部是建立在会计目标基础上。会计目标关键明确为何要提供会计信息,向谁提供会计信息,提供哪些会计信息等问题。在知识经济时代,知识作为企业全新资本,作为关键性、主导性生产要素进入经济发展领域,企业经济效益提升越来越依靠知识和创新。所以,会计目标应关键转为:关心企业人力资本拥有量及其能力增加,反应企业人力资源价值量大小,表现人力资源在国民经济中关键作用。
2 会计权益理论传统权益理论有业主权益理论、企业主体理论、剩下权益理论等,全部这些权益理论全部是建立在财务资本至上理论基础上。而进入知识经济时代,知识资本市价相对于财务资本市价上升,原来以财务资本至上地位要被人力资本、知识资本所替换,这种改变改变着企业财务资本全部者和人力资本全部者相对地位关系。所以,人力资本全部者权益也应纳入企业产权主体范围,对其全部者权益也应纳入财务会计核实体系
3 会计准则理论什么是会计准则?会计准则是进行会计核实必需遵照规则。会计准则是伴随会计反应内容改变而改变。在知识经济条件下产生了新会计要素、新核实内容,比如智能知识要素、人力资本要素等。对它们会计处理还未作出明确要求,不能正确地进行会计处理。所以,必需对知识经济条件下产生新会计要素和新核实内容,需要制订出具体会计准则,以规范会计行为,规范会计核实内容。比如人力资源价值怎样确定、计量,怎样纳入财务会计核实体系,以提到关键议事日程。
4 会计假设理论会计假设是会计理论和实务基础,是会计核实前提条件,但这些前提条件伴随客观环境改变,会计假设必需作对应改变。传统会计假设有会计主体、货币计量连续经营、会计期间四个假设。但进入知识经济时代,伴随电子信息技术发展,会计信息处理技术日趋现代化,传统会计会计假设必将受到一定冲击。传统会计期间假设是以十二个月为一个会计期间,按月计算成本、编制报表。而在知识经济时代,伴随计算机技术发展,网络技术和信息技术广泛利用,会计期间能够划分得更小,会计能够利用网络技术和信息技术,随时地反应会计主体经营情况、经营结果,随时地编制和报送会计汇报。计算机实时汇报系统一个显著特点是,信息使用者在任何时候全部能够从网络上直接取得最新会计信息,而无须等到一个会计期间结束才能取得。所以,对会计期间改革,应变定时为随期或实期,划小会计期间,随时动态地反应会计信息,掌握会计资料,愈加好地为经济决议服务。连续经营假设,因为新技术革命带来企业间竞争加剧,企业随时有破产、清算、吞并可能。货币计量假设,单纯用货币计量越来越不能满足信息使用者要求,期望能提供更多面向未来有用、非货币信息,如绩效评价仅仅靠货币计量是不够,还需要非货币计量。
5 会计要素理论面对错综复杂会计核实内容必需进行科学划分,会计要素就是对会计对象具体内容所作最基础划分。传统会计确定资产、负债、全部者权益(劳动全部者权益、投资全部者权益)、收入、成本费用、利润六大要素。从传统会计来说,这六大要素符合传统会计核实要求,适合工业经济时代会计核实需要。不过进入知识经济时代,会计核实内容发生了根本性改变,企业人力资产、知识资产在企业资产中百分比不停上升,财务资产百分比不停下降,为构建以人力资本为中心会计理论和方法创新体系,仍然使用六个要素,但内容是以人力资本为主,以反应知识经济时代会计理论及方法创新体系,将企业人力资本纳入企业产权主体范围,以形成完整财务会计核实体系。
6 会计平衡理论知识经济时代,会计平衡公式应该表现两方面内容:一是全方面反应知识经济时代企业所拥有或控制经济资源及其改变;二是合适反应知识经济时代企业产权制度及其特征,依据这个内容,将传统会计平衡公式“资产=负债+全部者权益”,改为“资产=负债+投资全部者权益+劳动全部者权益”或“资产=全部者权益”。资产反应企业所拥有或控制多种经济资源,包含财务资产、人力资产和知识资产;权益代表利益相关者合作权益或共同全部权益,包含股东权益、债权者权益、人力资本权益和还未明确主体未定权益。
7 会计核实理论当人力资源作为企业资产后,伴随会计平衡公式改变,会计基础内容也将发生改变,传统会计概念、会计核实体系也将发生改变:以人力资本为中心会计核实体系改革,肯定带来以下方面改变:现行会计核实应从有形资产向人力资产和知识资产转移;投资方案效益评价应从财务效益向全方位效益和社会资产转变;对经营结果计算关键应由利润计算向增值计算发展转化;在利益分配上应将由现在按劳分配和按资分配改为按知识分配,即按贡献大小和发明增值大小进行分配。

8 会计资产确定理论资产确实定应以资产本质特征来加以确定。传统会计所说资产关键是财务资产,其表现形式是实物资产和货币资产,但它不能全方面地反应企业资产。企业人力资产为企业生产经营发挥着巨大作用,而且其作用是越来越显著,理所当然应作为会计资产给予确定。在知识经济时代,以人力资本为中心会计理论及方法创新体系中,企业资产应由财务资产、人力资产二部分组成。企业财务资产关键包含固定资产和流动资产,对于这部分财务资产确实定已经形成了一整套较为完善会计确定方法;人力资产关键包含知识产权和专有知识二大类,传统会计将知识资产会计淹没在无形资产核实中,不能适应知识经济“显著反应知识资产和技术经营”要求,更表现不出知识资产内涵。所以,进入知识经济时代,有必需把知识资产从无形资产中分离出来,成为单独一块。人力资产就是将人力资源资本化为会计资产加以确定。人力资源作为资产加以确定理由是:一是资产本质是未来经济利益,而人力资源正日益成为企业未来经济利益关键源泉;二是资产是企业拥有或控制,人力资源即使不是企业所拥有,但企业是能够控制;三是资产是能够计量,而人力资源含有可计量性特征。所以,应对人力资源资本化,并作为会计资产加以确定、计量、统计和汇报。知识经济时代,会计确定范围应从货币信息扩展到非货币信息,应从确定过去延伸对未来确实定。
9 会计资产计量理论传统会计中,资产计量方法全部是采取历史成本法,这种计量方法能反应实物资产价值,也能反应人力资产价值。人力资源也象其它经济资源一样,其资本化前提是商品化和市场化。人力资源符合资产特征。在人力资源形成、使用和产出效益过程中,能够用货币来计量。比如人力资源投资、使用会发生投资成本、使用成本,人力资源使用后产生效益,反应企业利润增加,这些不仅可用货币计量,而且可按历史成本进行核实,反应人力资产当期价值量。当期价值量可反应该期所产出效益,同时也是研究未来价值基础。反应期价值并不排斥未来价值,未来价值通常只能用于估计决议,不能用于核实,不能衡量目前企业人力资源价值大小。而人力资源价值必需经过财务会计计量出来,并进行财务会计核实,以反应企业全部资产价值。
10 会计资产统计理论因为传统会计统计是货币和实物资产,统计内容狭窄,人力资产价值没有统计反应出来,所以会计汇报内容不完整。会计统计理论要求,经过计量据以会计统计。会计统计必需符合真实、正确、完整标准,这是加工和利用会计信息前提条件。不完整统计是不能据以编制会计汇报。所以,进入知识经济时代,对会计统计内容、范围必需作出明确要求和规范,以使会计统计内容完整无缺,特点是将长久没有反应人力资产和知识资产价值正确地反应出来,以表明企业人才知识水平、技术能力和技术结果。以资投资者、债权者和相关方面对企业进行全方面了解,为投资决议提供科学依据。
11 会计资产效益理论企业收益是人力资产和物力资产共同使用结果,应该共同分享剩下价值。现行会计核实中,反应物力资产,没有反应人力资产,将决定生产力发展主导要素排除于会计核实之外,显然是不合理。在立即进入知识经济时代之际,强调人原因条件下,应该充足发挥人力资产对企业效益贡献,只有经过人力资源使用,调感人主动性、能动性,才能发明出更高效益,所以人力资产价值和企业效益亲密相关。从本质上讲,人力资产和物力资产作为企业发明财富组成要素,其性质全部是企业财富,所以在财务会计核实中,人力资产价值组成和物力资产价值组成应含有等同性。现在,在财务会计中,要求资产计价通常是以历史成本为基础。资产价值组成通常以投入成本为基础,再考虑新增值影响,人力资产价值组成应和之相对应,既要考虑投入成本,又要考虑人力资产产生新增价值。
12 会计资产汇报理论传统会计汇报是为了满足投资主体需要,提供以货币为主会计信息并定时报送会计汇报。这种汇报体系一是提供会计信息滞后,全部是事后反应;二是提供会计信息不充足,在内容上不能纵观企业经济活动全貌,而对知识和人才资源揭示几乎没有。所以,会计汇报体系不能适应知识经济时代需要。在知识经济条件下,会计汇报改革应从以下四个方面进行:一是重构会计汇报体系。会计汇报体系应由通用会计报表系统和专用会计报表系统组成,实时汇报和定时汇报相结合;二是丰富会计汇报内容。因为人力资产资本化,在会计汇报反应内容上应反应人力资产情况和人力资本取得效果;三是改革编报时间。传统企业会计汇报编报时间是定时,是一个间隔时间相等汇报制度,但因为知识经济时代,新技术发展迅猛,知识更新周期短,应改变等距汇报为实时和随时汇报,依据需要随时提供会计汇报资料;四是改革汇报传输方法,充足利用现代化网络技术和信息技术传输会计汇报,实现会计汇报信息网络化,使会计信息愈加好地有效地为信息使用者服务。五是增加经营和财务估计信息汇报内容,提供更多有估计性、前瞻性信息。做到在现行计量属性基础上,增加其它现行价值信息和非价值信息。如有些人力知识价值信息等,提升会计汇报决议有用性和有效性。