水运业固定资产管理研究报告书样本.doc

水运业固定资产部件计价研究
一、水运业固定资产计价现实状况(大盘勇创新高 钱途还是陷阱)
    在水运会计实务中，将固定资产成本(如船舶、房屋)计入一个单独资产账户，在估计综合使用寿命内进行折旧，比如船舶主观估量为，房屋为30年。不过这个综合寿命到底是多少，实务中存在很大争论，实际上采取折旧年限也不尽相同，而且没有反应固定资产关键部件使用年限加权平均，所以就给该年限最终确定和正确性带来困难。
    另外，因为水运企业固定资产特殊性，组成部件较多，单项部件价值大，如船舶主机、辅机价值占到船舶价值30％左右，管系成本占轮机工程18％—20％，轴系和螺旋桨占轮机工程7％—8％，船体成本占到整个船舶价值29.24％。且通常船舶造价中，55％—60％左右在船用设备和安装，25％—30％在钢材，10％—20％在工资；关键设备有船舶主、辅机，船体，船舶电气系统，起货设备，锚泊和系缆设备，这些关键设备或部件使用寿命、使用年限各不相同，而且在使用过程中，维护、修理、重置、更换规律各不相同，造成了固定资产计价、折旧计提、大修理和更新改造确定等会计行为困难。(剖析主流资金真实目标，发觉最好赢利机会！)
    如对船舶折旧年限一直是个争论不休问题，1985年4月26日国务院公布《国营固定资产折旧试行条例》中对船舶折旧年限做出明确要求，钢质机动船、钢质油轮、小型客货轮、机动小艇：24年。但在具体实务中，却不是根据该标准计提折旧，通常根据30-40年计提，如长航在80年代初，就以40年为基数计提折旧。1992年会计制度改革，国家颁布两则两制，《运输企业财务制度》中对船舶折旧年限要求为10-，但实际上船舶使用年限远大于该标准，依据《香港交通年鉴》统计，集装箱船拆船时使用寿命通常在26年左右，这是世界水平。至于中国，在沿海运力中，80％左右散货船、油船和40％左右杂货船运力年纪在20年以上，其中主力型散货船、原油船和大吨位杂货船平均年纪在24年以上，内河运输中老龄化问题愈加严重。在这种折旧年限和使用年限严重脱节情况下，固定资产会计计价、折旧无法反应固定资产实际运行、使用情况，所以中国部分水运企业在制订内部会计制度时，将折旧年限加以延长，如中国远洋运输集团将船舶最大折旧年限增加到20年，以期能尽可能反应船舶使用寿命，但这仍是对折旧年限局部调整，没有从理论上或从根本上处理这个问题。究其原因，因为船舶组成部件多、价值大，且使用年限、经济利益实现方法、使用和报废规律各不相同，而船舶折旧年限只是将各关键部件使用年限加权平均，所以造成实务中这种困境。
    二、水运业固定资产部件计价可行性
    因为水运企业固定资产会计核实存在上述问题，所以水运企业关键固定资产(船舶、岸桥、库场设施、港务设施等)应将计价建立在关键设备和部件基础上，将关键部件、设备作为固定资产进行管理和核实，这种做法有利于企业改善会计信息质量，增强会计信息可靠性。
    首先，这种会计核实方法符合现行会计准则要求。
    《国际会计准则》第16号第13条：“在一些情况下，比较合适做法是把花费在某项资产上总支出分配给该资产各个组成部分，并分别对每个组成部分进行核实。当各组成部分资产含有不一样使用年限，或以不一样方法给企业带来利益，从而必需使用不一样折旧率和折旧方法时，就是这种情况。比如，假如一架飞机和它发动机有不一样使用年限，它们应视为独立折旧性资产。”船舶、岸桥等设备运行规律同飞机相同，很多关键船舶设备使用寿命和船舶寿命并不相同，而且很多部件独立发挥作用。
    《美国财务汇报条例》第15号第83条：“当固定资产由两个或两个以上关键部件组成，而且这些组件拥有截然不一样经济使用寿命时，为了更正确地计算折旧，每个组件应该单独计价，根据独立经济使用寿命进行折旧。土地和房屋是独立组成部分，所以在会计上应该单独记账，尽管它们是合在一起购建。除了部分特殊情形，通常土地能够永久使用，所以，不需计提折旧，而房屋寿命有限，所以应该计提折旧。土地升值并不影响建立在其上房屋经济寿命和残值。另一个由不一样经济使用寿命独立部件组成例子是房屋结构和结构内装置。”
    中国《企业会计准则——固定资产》第6条：“固定资产各组成部分，假如各自含有不一样使用寿命或以不一样方法为企业提供经济利益，从而适用不一样折旧率或折旧方法，应该单独确定为固定资产。”
    其次，进行部件计价可能带来较大会计工作量，不过现在水运企业已实施了会计电算化，这将大大减轻了会计人员手工操作量，计算上也更正确；会计软件也为会计人员设定好了部件计价程序和步骤，大大方便了部件计价应用和推广。
    三、水运业固定资产部件计价必需性
    在水运会计实务中有需要将水运关键固定资产按部件计价并计提折旧必需。
    1.如一艘集装箱船舶，价值3000万美元，已经使用了，其辅机已不堪使用，无法正常工作，需要更换、重置，假设该辅机在船舶购入时价值为216万美元，折旧时间为企业要求船舶折旧年限，该辅机已提折旧216×10÷18＝120(万美元)，还剩下96万美元折余价值，同时假设该报废辅机变价收入为15万美元，新置换辅机价值240万美元，根据现行水运会计实务，按直线法计提折旧，《企业会计制度》中要求：“在原有固定资产基础上进行改建、扩建，按原固定资产账面价值，加上因为改建、扩建而使该项资产达成预定可使用状态前发生支出，减去改建、扩建过程中发生变价收入，作为入账价值。”立即新辅机价值(240万美元)减去报废辅机变价收入(假定为15万美元)计入船舶价值(225万美元)，在剩下年限里计提折旧，很显然，报废辅机折余价值96万美元并没有从固定资产价值中扣除，而仍留在其中，相当于现在共有225+96=321万美元价值记在新辅机账面上，在船舶剩下年限里(8年)中计提折旧。这种会计实务很显著是有很大缺点，首先，新辅机置换时总价值为240万美元，而在会计账面上却是321万美元，严重高估了辅机资产价值。其次，因为该报废辅机根据船舶折旧年限计提折旧，使在前每十二个月折旧计提数额少记了9.6万美元(216÷10－216÷18)，而在后期每期多记了16.125万美元(321÷8－240÷10)，使辅机折旧计提不能反应辅机经济利益实现方法，同时也使不一样期间会计信息缺乏可比性，使利润不能反应企业经营业绩。不过假如根据组件计提折旧，将固定资产核实建立在组件基础上，该水运企业依据以往经验，辅机通常在左右报废，那么就根据为辅机折旧年限，每十二个月计提21.6万美元，假如提前报废，如第8年，则共提了21.6×8=172.8万美元折旧，折余价值为43.2万美元，置换时将它计入本期营业外支出，新置换以240万美元资本化，正确地反应辅机价值和每期折旧、利润。
    2.《国际会计准则》第16号第28条要求：“一些不动产、厂房和设备项目标关键组成部分可能需要进行重置。比如，一个炉子在使用了特定小时数以后，可能要更换衬里，或飞机座位和门廊等内部设施，在机体寿命期内可能需要更换数次。这些组成部分应按单项资产给予核实，为它们含有和它们相关不动产、厂房和设备使用年限不一样使用年限。所以，只要第8段确实定标准被满足，在重置或更新该组成部分时发生支出应作为一项单独资产购置来核实而且被重置资产应给予核销。”这一要求强调了将固定资产组件分别核实必需性。在水运企业中，有很多组件要常常更换，如岸桥油漆，因为长久处于腐蚀性环境下，在台风季节，海水还可能打上岸来，所以岸桥结构部件油漆质量必需从严要求，通常采取远洋船舶油漆，不过同船舶一样，油漆寿命通常保持5年(5年后需要重新大油一次)，船舶也是，通常5年左右大油一次，每次大油费用在船舶成本0.27％左右，平时还要做些补漆工作。对于港口企业场桥、正面吊、叉车和轮胎吊，轮胎是易损件，每十二个月轮胎更换、维修费用全部比较大，同时有些为了避免扎破内胎，影响生产，使用价值较高实心胎或空心胎(没有内胎)。岸桥(通常要求寿命全部要吊多少百万次，相当于机械寿命在20年以上)中吊具、电控系统，因为技术发展和频繁使用，往往要更新换代，提升电机、小车电机因为使用频率不一样，其经济利益实现方法不一样(提升电机使用次数多)，在使用寿命期内更新、重置次数不一样，所以按组件核实，轻易具体进行该组件会计核实。
    3.固定资产主体是一个认为假定。能够组成固定资产并单独进行管理前提是独立发挥作用，固定资产作为一个整体有系统功效，但系统各个部分又有独立功效。如船舶主机，既是船舶关键组成部分，没有其它部分配合就失去其存在价值，但又相对独立地发挥作用，所以，船舶主机通常作为固定资产管理。库场设施内部空调系统、供电系统、装卸机械、墙壁、屋顶等，全部独立发挥作用，所以也应该作为独立固定资产核实。