新会计制度与税法差异分析样本.doc

企业财务做帐技术

此课题经过最新会计准则改变，结合和税法差异，较为具体地讲述企业财务人员在实际
工作中做帐技巧。

一、新制度，新准则对税收影响
（一）为何税法和会计制度存在差异
1．目标不一样
2．基础前提不一样
3．遵照标准不一样
二、差异比较：
会 计
1、新准则变更为8个标准：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、关键性、谨慎性和立即性
2、将“权责发生制”作为企业会计确定、计量和汇报基础，不在作为通常标准。
3、取消“配比”标准和“划分收益性支出和资本性支出”标准。
4、将“实际成本计价”标准作为会计计量属性，不再作为通常标准。
5、将可比性”标准和“一贯性”标准合并为“可比性”标准。
6、新增加了“实质重于形式”标准。
税 务
1、权责发生制标准：纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确定扣除。
2、配比标准：纳税人发生费用应在费用应配比或应分配当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。
3、相关性标准：纳税人可扣除费用从性质和根源上必需和取得应税收入相关。
4、确定性：纳税人可扣除费用不管何时支付，其金额必需是确定。
5、合理性标准：纳税人可扣除费用计算和分配方法应符合通常经营常规和会计通例。

三、资产
资产是指过去交易、事项形成企业拥有或控制资源，该资源预期能带来企业经济利益。
（1）资产是过去交易、事项——是指资产必需是过去已经完成，对协议中、计划中或未来形成资产不称之为资产。
（2）资产必需是企业拥有或控制——资产应是企业拥有部分，但有些资产是企业不能拥有或暂不能拥有。比如土地使用权、融资固定资产部分。即使不能拥有，但能够在有效时期内控制，也称为资产。
（3）资产是一个资源——过去资产只停留在货币计量部分，而企业会计制度中提出资产不仅包含货币计量部分，还包含非货币计量部分。这种资源给企业带来经济利益。
（4）资产是能带来企业经济利益——企业会计制度中强调资产能带来经济利益资产才称为资产，比如行业会计制度中应收账款长久挂账，收不回来，必需计提坏账准备；存货市价低于成本价时，就形成了“存货跌价准备”，也就是该资产必需是能带来经济利益资产才称为资产。
（一）短期投资
会 计
1．取得渠道多元化。
即可现金取得，也可用非现金资产取得。
2．计价多元化。
3．减值准备——即“短期投资跌价准备”
借：投资收益
贷：短期投资跌价准备
4．期末计价——成本和市价孰低
税 务
不认可“短期投资跌价准备”，必需在所得税后调整。
可操作点：
1） 持有收益。会计上冲减“短期投资”上处理。
2） 处理收益 会计上在“投资收益”上处理。
在会计、税务上处理有差异。
（二）应收账款
会 计
1．起源渠道多元化，即：
2．应收账款计提范围扩大

应收账款
应收票据 全部能够计提坏账准备
其它应收款
预付账款
注意是：
可直接计提坏账准备

① 应收账款
其它应收款
不可直接计提坏账准备

② 应收票据
预付账款
应收票据、预付账款计提坏账
准备条件：
A．必需有确凿证据
B．“应收票据”转为“应收账款”后提坏账准备。
C．“预付账款”转为“其它应收款”后提坏账准备。
3．坏账提取百分比改变
坏账提取百分比采取自定，即由企业依据坏账情况自定百分比范围。
4．坏账计提方法
采取“备抵法”，取消“直接转销法”。
5．坏账具体方法

应收账款余额百分比法
对采取
账龄分析法 任意选择其中一个
赊销百分比法
税 务
1．应收账款计提坏账范围据“国税发45号文件”，根据企业会计制度范围。即“应收账款”“应收票据”“其它应收款”“预付账款”科目，全部可计提坏账准备。
2．计提百分比，要求3‰--5‰。假如会计处理计提百分比高，必需在所得税后调整。
3．坏账计提方法上采取备抵法。
4．关联方之间应收账款坏账准备必需税后调整。
5．计划内应收账款坏账准备必需税后调整。
6．十二个月之内应收账款不许可提坏账准备必需税后调整。
7．应收账款坏账准备证据不足，不许可税前扣除。
可操作性：予付帐款、其它应收款使用广泛性会出现问题。
（三）存货
会 计
1．取得存货起源渠道多元化：
即用货币资金取得、以非货币资金取得（抵债取得，非货币性交易取得）
2．低值易耗品和包装物摊销方法不一样：
即采取一次性摊销、五五摊销方法。
3．计提存货跌价准备方法：
采取备抵法：借：管理费用
贷：存货跌价准备
4．期末计价：
采取成本和可变现价值孰低。（可变现价值=估计售价－估计生产成本－估计销售费用）
5．以债务重组方法换入存货成本
应收债权账面价值+应支付相关税费=入账价值
应收债权公允价值+应支付相关税费=入账价值
收到补价：－补价
支付补价：+补价
6．存货发出计价方法
优异先出法、加权平均法、部分计价法。
税 务
1．固定资产和低值易耗品有一定区分。
2．低值易耗品摊销有不一样要求。
3．存货跌价准备在税前不许可列支。
4．以债务重组方法换入存货成本
换入存货计税成本=以债务重组换入存货，按换出资产公允价值+应支付相关税费：
假如换出资产提取了减值准备，在确定资产转让所得同时，还需对会计上结转减值准备金额作调减处理。
5．存货发出计价方法
部分计价法、优异先出法、
加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、零售价法、后进先出法（必和实物步骤一致）
可操作性：1）低值易耗品和固定资产界定
2）存货明晰化排列
3）低值易耗品分摊月份

（四）固定资产
会 计
固定资产定义：企业会计制度要求“固定资产是指使用期限超出1年房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其它和生产、经营相关设备、器具、工具等不属于生产、经营关键设备物品，单位价值在元以上，而且使用期限超出2年，也应该作为固定资产。”
1．取得固定资产渠道多元化——以现金形式取得、以非现金资产形式取得。
2．残值率——企业自定
3．使用年限——企业自定
4．计提减值准备方法——备抵法
借：营业外支出
贷：固定资产减值准备
5．期末计价——成本和可收回价值孰低
6．以债务重组方法换入固定资产计价
成本=应收债权账面价值+应支付相关税费（补价一样）
7．非货币性交易换入固定资产计价
入账价=换出资产账面价值+相关税费（补价一样）
8．融资租入固定资产计价差异分析：
融资租入固定资产，按租赁开始日，租赁资产原账面价值和最低租赁付款额现值二者中较低者作为入账价值。
如融资租赁资产占企业资产总额百分比等于或小于30%，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产入账价值
9．外方投资企业购进国产设备计价
外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还增值税款，冲减固定资产入账价值；企业计提折旧时，应按冲增值税后固定资产原价为计折旧依据。
10．固定资产折旧差异
11．对受赠资产提取折旧方法：
①平均年限法
②工作量法
③年序数总和法
④双倍余额递减法
税 务
固定资产定义：“《企业所得税暂行条例》第二十九条要求：纳税人固定资产，是指使用期限超出1年房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其它和生产、经营相关设备、器具、工具等。不属于生产、经营关键设备物品，单位价值在元以上，而且使用期限超出2年，也应该作为固定资产。”
1．残值率——要求5%
2．使用年限：
①房屋、建筑物20年
②机器设备
③运输设备5年
3．固定资产减值准备不许可税前扣除
4．接收捐赠固定资产假如已纳入当期应税所得，提取折旧可在税前扣除（国税发45号文件）
5．以债务重组方法换入固定资产计价
计税成本=按换入固定资产公允价值+相关税费
债务人放弃固定资产应视同销售处理：
确定资产转让所得=[放弃固定资产公允价值－（固定资产账面价值+相关税费）]
如有减值准备，因为提取期已做了纳税调增处理，所以，在处理该项资产时，需调减处理。出自.... 中国最大资料库下载
6．非货币性交易换入固定资产计价
①换出资产公允价值+相关税费=换入固定资产计税成本
②销售：资产转让所得=换出资产公允价值—换出资产账面价值－相关税费（如有减值，要调减）
7．融资租入固定资产计价差异分析：
融资租赁方法租入固定资产=按租赁协议或协议确定价款+运输费+途中保险费+安装调试费+投入使用前发生利息支出+汇兑损益等
融资租入固定资产计税成本=“最低付款额”
8．外方投资企业购进国产设备计价
①外商投资企业外国投资者已投入资本金必是企业投资者各方已到位资本金25%以上；
②外商购国产设备，由税务部门监管5年；
9．固定资产折旧差异：和所得税有暂行条例有相悖地方。
①盘盈固定资产→转入营业外收入；
②接收投资或因合并，分立等改组接收固定资产：只有当接收固定资产中隐含增值或损失已确定实现，才能按经评定确定价值确定相关固定资产计税成本；不然，只能以固定资产在原企业账面净值为基础确定；
③接收捐赠部分，详见《接收捐赠部分》
④企业为开发新技术，研制新产品所购置试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万以下，以一次或分次摊入管理费用，不得扣除折旧费用；
10．对促进科技进步，环境保护，国家激励投资关键设备，和常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等强烈腐状态机器设备，可偏短。激励软件企业和集成电路产业发展若干政策，最短2年。
可操作点：估计残值问题
估计使用年限可塑性
固定资产确实定问题
（五）无形资产
会 计
1．取得无形资产渠道多元化——以现金形式取得、以非现金资产形式取得。
2．无形资产确实定

外购
自创（申请成功）。
3．无形资产摊销年限
①如无形资产有法律年限，按法律年限；
②如无形资产有受益年限，按受益年限；
③现有法律年限，又有受益年限，采取孰低；
④一切全无，采取。
4．无形资产摊销方法——直线法
5．无形资产减值准备——备抵法
借：营业外支出
贷：无形资产减值准备
6．期末计价——成本和可收回价值孰低
7．无形资产入账成本
以非货币性资产抵偿债务方法换入无形资产价（同上）
8．以非货币性交易方法换入无形资产

账面价值+相关税费
9．如是首次发行股票而接收投资者投入无形资产投资方账面价值=实际成本
10．以无形资产抵偿债务，对外投资或换入其它非货币性资产——非货币性交易
11．企业自创商誉不作价入账，但外购商誉能够作价入账。
12．会计实务中，企业外购商誉应以购入某企业时所支付全部价款和该企业全部净资产公允价值之差作为“无形资产——商誉”入账价值。
税 务
1．无形资产摊销年限不少于。
2．无形资产减值准备不许可税前扣除。
3．接收捐赠无形资产假如已纳入当期应税所得，提取无形资产摊销可在税前扣除（国税发45号文件）。
4．企业假如正在享受技术开发费加计扣除优惠政策，必在“管理费用——研究开发费”正确归集发生技术开发费用，对于加计扣除技术开发费不得作为无形资产价值；
5．为取得土地使用权支付给国家土地出让金应作为无形资产管理，并在不短于协议要求使用期间内平均摊销，这和会计一致，但假如房产开发企业利用其土地开发商品房，或企业利用其土地自建项目，则需将其摊余价值转入开发成本或在建工程，税收上没有另行要求；
6．纳税人购置计算机硬件所附带软件，未单独计价，应并入计算机硬件作固定资产管理，单独计价软件，作为无形资产管理，这和会计一致。
7．无形资产入账成本=公允价值+相关税费（债务人应以无形资产公允价值和账面价值差额确定资产转让所得）
8．以非货币性交易方法换入无形资产=公允价值＋相关税费
（差额确定资产转让，其评定增值部分所得已经实现，所以必需确定资产转让所得，纳所得税。）
可操作点：无形资产确实定问题
无形资产使用年限
无形资产特殊问题
（六）长久待摊费用
会 计
递延资产实际是超出十二个月待摊费用，所以称为长久待摊费用。
长久待摊费用分为：
①创办费
②租入固定资产改良支出
③装修费等。
1．创办费——自开业第30天一次全部计入当期成本费用。

创办费内容？
什么叫开业？
2．固定资产租入期和受益期孰低为摊销期。
3．装修费——以装修期为摊销期。
税 务
1．创办费摊销期不少于5年，即第十二个月在税前许可扣除1/5。
2．固定资产修理和改良区分：

①固定资产支出是固定资产原值20%
三条件 ②固定资产支出使原有固定资产延长二年和以上寿命
③固定资产支出改变原有用途
满足上述条件之一，应视为“固定资产改良支出”；不满足上述条件之一，应视为“固定资产修理”。
①假如是固定资产修理，可在税前扣除；
②假如是固定资产改良，没提足折旧固定资产可继续提折旧，提足折旧固定资产支出在不高于5年内作为“递延费用”摊销。
3．不少于十二个月摊销，通常为两年。
可操作点：装修费相关问题研究
四、负债
——负债是指过去交易、事项形成现时义务，推行该义务预期经济利益流出企业。
注意点：
（1）过去交易、事项形成——指负债应是过去交易、事项发生，对计划协议或未来要发生负债不称之为负债。
（2）现时义务——指负债是企业一项义务。比如向银行贷款，必需推行支付利息义务；企业雇职员必需推行支付工资及福利费义务，也就是说：“欠债还钱”。
（3）经济利益流出——指企业负债必需要求有经济利益流出企业。经济利益流出可能是现金流出，也可能是非现金流出。没有经济利益流出不称之为负债。比如：预提大修性支出，但一直不给予支付；预提工会经费，但一直不给予支出，即这项“预提费用”不称为负债。
（一）应付账款
会 计
1．商品折扣——是一个在销售过程中折扣行为，表现为“打折”。 出自.... 中国最大资料库下载
2．现金折扣——是一个在财务过程中折扣行为，表现为2/10、1/20、n/30等。
现金折扣双方在账务处理上全部列支在“财务费用”科目。
支付现金折扣——借：财务费用
收到现金折扣——贷：财务费用
3．应付账款无法支付问题：
借：应付账款
贷：资本公积
税 务
1．商品折扣在同一张发票上同时列示销售金额及折扣额，那么可用折扣后余额计税。
增值税：假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，能够按折扣后销售额征收增值税；假如将折扣额另开发票，不管其在财务上怎样处理，均不得从销售中减除折扣额；
所得税：同一张上可按折扣后销售额计算所得税；销售货物给购货方回扣，其支出不得在所得税前列支。
2．现金折扣如在同一张发票上同时列示销售金额及折扣额，那么可用折扣后余额计税。
3．对于会计处理中“贷：财务费用”，必需加入当期应税所得，交企业所得税。
4．应付账款出现无法支付问题，超出三年，
借：应付账款
贷：资本公积
应交税金——应交所得税
对于无法支付款项应全额按33%交纳企业所得税。
（二）预提费用
会 计
可预提房租、利息、装修费等
税 务
对于房租、利息预提如确定资金周转困难，可先税前扣除。
可操作点：哪些费用可预提？
（三）估计负债
“估计负债”科目是企业会计制度新设科目。
或有负债：指可能发生也可能不发生负债。比如：未决诉讼、担保贷款、贴现、返修费、销售创新等。
会 计
1．假如或有负债发生百分比在50%以上，称很有可能发生。
借：管理费用
营业费用
营业外支出
贷：估计负债
2．假如或有负债发生百分比在50%--5%之间，称可能发生，则应在会计报表附注中说明。
3．假如或有负债发生百分比在5%以下，称为很小可能发生，则或有负债能够不反应。
税 务
税务不许可或有负债，不许可或有负债税前扣除。
五、收入确定差异分析
收入是指企业在销售商品、提供劳务及她人使用本企业资产等日常活动中所形成经济利益总流入。
1、强调流入仅指造成全部者权益增加部分，投资者出资所造成流入不在其中。
2、突出了“会造成全部者权益增加”是收入基础特征。
“六类”收入确定差异分析：
（一）正常销售商品收入：
会 计
四条件：（同时含有）
1、关键风险和全部权转移
2、失去对商品继续控制权和管理权
3、经济利益流入企业
4、收入和成本能够可靠计量
税 法
销售结算方法不一样：
1、直接收款方法－提货单当日，不管货物是否发出
2、托收承付委托收款－发货并办理托收手续当日
3、赊销，分期收款－协议约定收款期当日
4、预收贷款方法－货物发出当日
5、委托代销－收到代销清单当日
6、销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额凭据当日
7、视同销售货物－为货物移交当日
差异：
会 计
1．从实质重于形式标准和谨慎性标准出发，侧重于收入实质性实现
2．收入实现是否。
3．考虑风险问题。
4．考虑继续管理权问题
5．收入和成本可靠计量问题。
税 法
1．从组织财政收入角度出发，侧重于收入社会价值实现。
2．计税收入确定为“有偿”或“视同有偿”。
3．不考虑收入风险问题。因为这属于企业经营风险，由企业税后利润来赔偿，国家不享受企业全部利润，也不应负担企业经营风险。
4．不考虑继续管理权问题，这属于企业内部管理问题。

5．给足够重视，可强制性估量收入和成本金额。
(二)提供劳务收入差异分析：
会 计：依据是否跨年度为准
不跨年度：完成协议法
跨年度：在资产负债表日（12月31日），劳务结果能够可靠估量，采取完工百分比法确定劳务收入有三个条件：
1、劳务总收入和总成本能够可靠计量；
2、和交易相关经济利益能够流入企业；
3、劳务完成程度能可靠确实定。
在资产负债表日劳务结果不能够可靠估量
1、假如预期劳务成本能够得到赔偿，企业应从稳健性标准出发，仅将已发生并预期或已经取得赔偿金额确定为劳务收入，并按相同金额结算成本，这种处理方法不产生利润。如实际成本30万，确定收入30÷1.17=25.64万
借：应收账款 300000
贷：主营业务收入 256400
应交税金——增（销） 43600
借：主营业务成本 30万
贷：相关账户 30万
2、假如预期劳务成本不能赔偿，应按能赔偿金额确定为劳务收入，并按已发生实际劳务成本结算成本，这种通常会产生亏损。
例:得悉用户因为经营不善已破产,经努力收回货款20万,可确定收入17.09万(20÷1.17)
借：银行存款 00
贷：主营业务收入 170900
应交税金——增（销） 29100
同时：出自.... 中国最大资料库下载
借：主营业务成本 30万
贷：相关账户 30万
税 务：(不跨年度和会计一样)
1、建筑，安装，装配工程和提供劳务，连续时间超出1年，可按完工进度或完成工作量确定收入实现；
2、为其它企业加工，制造大型机械设备，船舶等，连续时间超出十二个月，能够按完工进度或完工工作量确定收入实现。
跨年度：税法不认可经营风险，只要企业从事了劳务就必需确定收入。
（三）无形资产使用费收入
会 计
按相关协议协议要求收费时间和方法确定
1、协议要求使用费一次性支付，且无需提供后期服务，视同该项资产销售一次确定收入；
2、假如提供后期服务，在协议要求使用期内分期确定收入；
3、假如协议要求使用费分期支付，应按协议要求收款时间和金额或协议要求收费方法计算金额，分期确定收入。
税 法
没有明确要求，例：租赁费。
1．对于使用费收入，税法要求：按协议要求使用期分期确定收入，和会计一致。
2．税法（不一样）：不区分是否提供后续，一律按使用期分期确定收入。
六、“视同销售”业务差异分析
会 计
认为下列行为会计全部应作销售收入处理：
1、将货物交付她人代销；
2、以买断方法销售代销货物；
3、将自产，委托加工或购置货物分配给股东或投资者；
4、以旧换新（会计上不作为非货币性交易处理
5、还本销售。
税 务
（一）增值税
1、将自产或委托加工货物用于非应税项目；
2、将自产，委托加工或购置货物为投资（包含配构股票）提供给其它单位或个体经营者；
3、将自产，委托加工货物用于集体福利或个人消费；
4、将自产，委托加工或购置货物无偿赠予她人；
5、设有两个以上机构并实施统一核实纳税人，将货物从一个机构移交同一县（市）以外其它机构用于销售；
6、以收取手续费方法销售代销货物；
7、从95年6月1日，对销售除啤酒，黄酒外其它酒类产品收取并返还包装物押金；
8、以非货币性交易方法换出资产；
9、在非货币性交易资产抵偿债务；
10、在建工程试营业销售商品。
（二）消费税
纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务和用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职员福利和奖励等方面。
（三）营业税
1、单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为视同提供给税劳务；
2、转让不动产和单位将不动产无偿赠予她人，视同销售；
3、转让以无形资产或不动产对外投资形成股权时，在转让股权时视同转让无形资产或不动产征税；
4、以预收款方法销售不动产，会计上不做预收款处理，但须在收取款项时缴纳营业税。
（四）《企业股权投资业务若干所得税问题通知》视同销售
1、纳税人在基建，专题工程和职员福利等方面使用本企业商品、产品均应作为收入处理；
2、纳税人对外进行来料加工、装配业务节省材料，如按协议要求留归企业全部，应作收入处理；
3、企业将自己生产产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构捐赠，赞助，集资，广告，样品，职员福利，奖励等方面时，视同对外销售；
4、企业以经营活动部分非货币性资产对外投资，包含股份企业法人股东以其经营活动部分非货币性资产向股份企业配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售相关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按要求计算确定资产转让所得或损失。
值得注意是：
视同销售时间：
增值税，消费税：纳税人发生视同销售，于货物转移使用当日确定视同销售收入。
营业税：收到营业额或取得收款凭证。
所得税：于资产负债表日确定视同销售收入。
视同销售计税金额确实定：
1、按纳税人当月同类货物平均销售价格确定；
2、按纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定；
3、按组成计税价格确定：
（1）营业税计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税率）
（2）增值税计税价格=成本×（1+成本利润率）
纳税人自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，按纳税人同类应税消费品最高销售价格作为计税依据计算消费税，而不适应增值税。
相关自产自用产品视同销售：
会 计
自产自用产品不作销售而按成本转账
借：“在建工程
“应付福利费”
贷：产成品
税 法
视对外销售并据以计算交纳多种税费
借：“在建工程”
“应付福利费”
贷：应交税金——增值税（销项）
——应交消费税
——应交所得税
产成品
七、债务重组收益差异分析
会计上确定
1、债务人以低于应付债务现金资产偿还债务支付现金低于应付债务账面价值差额，计入营业外收入。
2、债务人以非现金资产抵偿债务，用以抵偿债务非现金资产账面价值和相关税费之和小于应付债务账面价值差额，作为营业外收入。
3、以修改其它债务条件进行债务重组，如重组应付债务账面价值大于未来应付金额，减记金额为营业外收入。
4、债务人包含或有支出，应将或有支出包含在未来应付金额中。
5、结清债务时，假如或有支出未发生，应将该或有支出原估量金额作为当期损益。
税 法
对债务重组“收益”所得税
1、债权人发生债务重组损失，待符合“坏账”确定条件时，报主管税务机关同意后能够扣除；
2、当以非货币性资产抵债务时，假如会计上形成资本公积小于资产转让所得，应以资产转让所得确定重组业务所得；
3、债务人因债务重组形成营业外收入应全额确定当期所得；
4、甲企业长久股权投资计税成本和会计成本相同，不作任何处理；乙企业重组过程中形成股本溢价，不并入所得额征税，也不作任处理；
5、债务人发生债务重组损失不得税前扣除。
八、非货币性交易应税“收益”差异
会 计
不确定收入
税 务
非货币性交易双方均要视同销售：
1、换出是存货，计算增值税销项税额，按公允价入账；
2、换出是不动产，交营业税及相关税种。
3、换出是设备，车辆等固定资产，简易征收增值税。
所得税：按公允价（计税价）和换出资产账面价值差额，确定当期所得。
非货币性交易包含补价：
收到补价一方，确定资产转让损益时应注意：
因为补价是因为换出资产公允价值＞换入资产公允价值而取得，所以，对换出资产已确定了计税收入和对应应纳税所得额，对补价收益就不应再计入应纳税所得额。

九、其它收入差异
（一）技术转让费：
会 计
转让收取款项—“其它业务收入”
成本费用——“其它业务支出”
——“其它业务利润”
税 务
企业机关进行技术转让和相关技术咨询、技术服务、技术培训，年净收入30万下,免所得税；超30万，交所得税。
（二）在建工程试运行收入：
会 计
在工程试运行过程中，继续发生支出作为“在建工程”延续；发生收入作为“在建工程”抵减，而不反应收入确实定。
税 务
企业在建工程发生试运行收入不准冲减在建工程成本。但试运行收入在计算企业所得税时，不是将收入全额作为应纳税所得额，必需对应取得收入对应成本。所以，企业在建工程发生试运行收入，扣除对外销售产品结转“库存商品”成本以后余额，并入应纳税所得额计征企业所得税。
在试运行期间所发生费用作为“期间费用”处理。
（三）接收捐赠收入
项 目：企业接收现金捐赠
会 计
借：现金（或银行存款）
贷：资本公积——接收现金捐赠
国税45号文件要求
企业接收捐赠货币性资产，需并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。接收货币性资产会计分录：
借：银行存款
贷：应交税金
待转资产价值——接收现金捐赠
年底实际和原计算差额
借：应交税金
贷：待转资产价值——接收现金捐赠
项 目：企业接收固定资产、原材料、库存商品、无形资产等非现金资产捐赠
会 计
借：存货
固定资产
无形资产
贷资本公积——接收非现金资产捐赠准备
国税45号文件要求
①企业接收捐赠非货币性资产，须按接收捐赠时资产入账价值确定捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。
②企业取得捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难，经主管税务机关确定，能够在不超出5年期间内均匀计入各年度应纳税所得。
接收非货币性资产分录
a：借：固定资产
无形资产
原材料
贷：待转捐赠资产价值
银行存款
b：年底：
借：待转捐赠资产价值
贷：应交税金
资本公积
c：如接收非货币性资产捐赠在填补亏损后数额较大，经同意可在不超出5年期限内平均计入企业应纳税所得额交纳所得税：
借：待转捐赠资产价值
贷：应交税金
资本公积
项 目：企业使用接收捐赠固定资产、无形资产时，折旧或摊销费用处理
会 计
正常折旧或摊销。
国税45号文件要求
企业接收捐赠存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用时，可按税法要求结转存货销售成本、投资转让成本或固定资产折旧、无形资产摊销额。

十、成本确定差异分析
营业成本差异分析：
申报销售成本=销售商品成本+提供劳务营业（税法）成本+销售材料（下脚料，废料，废旧物资）成本+转让固定资产成本+转让无形资产成本
会计成本=销售商品成本或提供劳务营业成本

十一、工薪支出及“三项附加费用”差异
（一）工薪支出：
会 计
计时工资，计件工资，奖金，津贴和补助，加班加点工资，特殊情况下支付工资。
税 务
计时工资，计件工资，奖金，津贴和补助，加班加点工资，特殊情况下支付工资，工资薪金，奖金（包含发明奖，科技进步奖，合理化提议奖和技术进步奖），住房补助，通讯费，托儿费，基础“四险一金”，商业保险，误餐补助，人人有份旅游费用，劳服费，企业以私人名义购车、购房，分给职员实物奖励等。（北京超出960元/人/月部分，还需要交纳企业所得税；超出1200元/人/月部分，需要交纳个人所得税。）
在税务上，下列不得进入工薪：
1、股息性所得，
2、社会保险性交款，
3、职员福利基金支出（职员困难补助，探亲路费等），
4、各项劳动保护支出，
5、差旅费、安家费，
6、离退休、退职待遇各项支出，
7、独生儿女补助，
8、纳税人负担住房公积金，
9、其它。
在税务上，下列人员不得列入计税工资：
1、和企业解除劳动协议关系原企业职员；
2、虽未和企业解除劳动协议关系，但企业不支付基础工资，生活费人员；
3、由职员福利费，劳动保险费等列支工资职员。
（二）“三项费用”差异：
1．工会经费出自.... 中国最大资料库下载
会 计
工会经费：工资总额×2%
税 务
工会经费是税前扣除限额为工资总额×2%（实施）。但关键前提有：

①必需上交工会组织，取得工会组织给《工会专用收据》，以此作为记账凭证，方可税前扣除。
②假如工会经费提取，但无上交，不可税前扣除。
③假如工会经费不提取，但使用了工会经费内容，不可税前扣除。

企业为职员过生日
企业组织春、秋游
工会经费使用范围： 企业过节聚餐
企业工会组织探望病人支出
企业组织联欢会购置小礼品等
高新技术企业、软件企业和集成电路企业因为工资总额在税前能够全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月限制。
2．职员福利费
会 计
职员福利费用于职员医疗费及困难补助。
职员福利费是工资总额14%提取。
税 务
职员福利费税前扣除限额为计税工资960元14%提取。
职员福利费使用范围：职员医药费和困难补助。
高新技术企业职员福利费、软件企业和集成电路企业因为工资总额在税前能够全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月限制。
可操作点：职员福利费在报表上结果：正数、负数、零。说明什么？
职员福利费使用范围
职员福利费可转换问题
3．职员教育经费
会 计
职员教育经费：工资总额1.5%
1、公务费，教职员办公费，差旅费，教学用具维修费等；
2、业务费：老师讲义费，资料费；
3、课酬金
4、学习研究费，研究费，设计费；
5、设备购置费，通常见具，仪器，图书等费；
6、委托单位代培经费：送出培训费；
7、其它。
税 务
职员教育经费税前扣除限额为计税工资960元1.5%提取。
高新技术企业、软件企业和集成电路企业因为工资总额在税前能够全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月限制。

十二、费用确定差异分析：
（一）管理费用差异分析：
1．坏账及坏账损失：
会 计
下列多种情况能全额提取坏账准备：
1、债务人死亡以其遗产清偿后仍然无法收回；
2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
3、债务人较长时间内未推行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回。
不能全额提取坏账准备：
1、当年发生应收账款；
2、计划对应收款项进行重组；
3、和关联方发生应收款项；
4、其它已逾期，但无确凿证据表明不能收回应收款项。
税 务
1、纳税人发生坏账损失，标准上应按实际发生额据实扣除，经税务同意，也可提取坏账准备金，已核销坏账收回时，应对应增加当期应纳税所得。
2、百分比：3‰～5‰。应向购货户或接收劳务用户收取款项，包含代垫运杂费，应收账款，应收票据。
3、纳税人符合下列条件之一应收账款，应作为坏账准备：
a、债务人被依法宣告破产，撤销，其剩下财产或遗产确实不足清偿应收账款；
b、债务人死亡或依法被宣告死亡，失踪，其财产或遗产确实不足清偿应收账款；
c、债务人遭受重大自然灾难或意外事故，损失巨大，以其财产（包含保险赔款等）确实无法清偿应收账款；
d、债务人逾期未推行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿应收账款；
e、逾期3年以上；
f、经国家税务总局同意核销应收账款。
4、纳税人发生非购销活动应收债权及关联方之间任何往来账款，不得提取坏账准备金：
“相关财产损失税前扣除问题批复”：
除金融保险企业等国家要求许可从事信贷业务企业外，其它企业直接借出款项，因为债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回，一律不得作为财产损失只能进行扣除；其它企业委托金融保险企业等国家要求许可从事信贷业务企业借出款项，因为债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回，准予作为财产损失只能进行扣除。
5、关联方之间往来账款不得确定为坏账：
a、对于企业从关联方借款金额超出其注册资本50%，超出部分利息支出不得扣除，也不能资本化；
b、对于集团母企业从金融机构统一取得贷款，在转贷给子企业使用，如能证实相关资金确系从金融机构取得贷款，可不作为关联方贷款对待；
c、严格意义上讲，属于同一法人总、分机构是同一法人实体，不属于关联企业范围，不过，假如总、分机构符合现行内资企业所得税条例要求独立纳税人条件，总、分机构分别作为独立纳税人，总分机构之间发生借贷款理应受到“税”要求限制；

d、企业集团所属财务企业负责集团内财务管理，会计核实和资金调度事物，假如企业集团所属财务企业名义对企业集团所属其它企业进行贷款，相关子企业申报扣除贷款费用，也应适应“税”；
e、金融保险企业1%；
f、税法要求坏账准备扣除限额=（期末应收账款余额—期初应收账款余额）×5‰—本期实际发生坏账+本期收回已核销坏账
本年度实际增提坏账准备=期末应收账款余额×企业实际坏账提取百分比—[期初坏账准备账户余额－本期实际发生坏账+本期收回已核销坏账]=期末坏账准备余额－期初坏账准备余额。
2．技术开发费
会 计
管理费用——技术开发费
税 务
1、企业实际发生技术开发费，许可在缴纳企业所得税前扣除；出自.... 中国最大资料库下载
2、国有、集体工业企业及国有，集体企业控股并从事工业生产经营股份制企业，联营企业发生技术开发费比上年实际增加10%（含10%）以上，经税务机关审核同意，许可再按技术开发费实际发生额50%抵扣当年度应纳税所得额；
3、纳税人技术开发费比上年增加达成10%以上，其实际发生额50%大于企业当年应纳税所得额时，可准予抵扣其不超出应纳所得额部分；超出部分，当年和以后年度均不再给予抵扣。亏损企业发生技术开发费能够据实扣除，但不实施增加达成一定百分比抵扣应纳税所得额措施；
4、新研制设备，10万以下；
5、纳税人发生技术开发费，凡由国家财政和上