1、中秋节发福利了，所得税上要确认收入
随着中秋临近，各企业也在抓紧置办职工福利用品。近期接到一企业咨询，想知道给职工发放的福利是否可以计入企业的销售收入。
具体情况是这样，该公司规模较大，员工较多，中秋发放给员工福利是从商场采购的高压锅，该企业的管理层询问，该发放福利的行为在企业所得税上视同销售确认收入，那么能否在账务上计入销售收入。由于员工众多，发放福利的商品价值也较高，汇总起来的金额也是比较可观的，对于管理层业绩的考核也很有帮助。
下面，我们就该案例进行分析如下：
一、该发放福利行为在企业所得税上确认销售收入。
根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008
2、〕828号）规定，企业将资产移送他人用于职工奖励或福利，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
企业用外购商品发放福利费的行为，商品所有权已经从企业转移给了员工，完全符合上述文件的规定，因此在企业所得税上应视同销售计入企业所得税应纳税所得额。
二、会计准则讲解对于发放非货币性福利的规定《企业会计准则讲解2011版第十章职工薪酬》中，对于企业发放给职工的非货币性福利做了明确规定，”企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售
3、相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。”
因此，该商场发放外购商品给职工作为福利，不能确认销售收入，而是应按照其公允价值和相关税费计入成本费用。
假设公司用来发放福利的商品购入成本为100，增值税率17%。
借：成本费用117
应付职工薪酬——非货币性福利 117
应缴税费——应交增值税（进项税额）17
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 117
银行存款等 117
应缴税费——应交增值税（进项税额转出）17
这里要说明一下，《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物
4、或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，因此，购进货物用于集体福利不是视同销售计提销项税，而是进项税转出。这里要注意，增值税与企业所得税处理是不同的。
此时税会是有差异的，即会计上不作为收入，但企业所得税上视同销售计入收入。如果该福利商品为自产产品，则根据准则解决规定，应计入销售收入，并结转成本。此时税会是没有差异的，企业所得税汇算清缴也不需要调整。
三、企业所得税上视同销售收入金额如何确定
根据国税函〔2008〕828号文件第三条规定，企业发生视同销售情形时，“属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。”
对于
5、这个外购的资产可以按购入的价格确定销售收入，曾经在《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号，已失效）中有规定，“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。”
国税函〔2010〕148号文件虽然已经作废了，但是其对于外购资产用于职工福利的规定，却在2014年版的《企业所得税年度纳税申报表填报说明》中有明确体现，“企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入
6、
因此，该公司外购商品用于职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置，应按照外购价格确认视同销售收入。
总结，该公司以外购商品发放给职工作为福利，在增值税上不视同销售计提销项税，而是做进项税额转出；在企业所得税上视同销售确认收入，同时确认视同销售成本，可以按照购入价格确认收入与成本；按照会计准则规定，在会计上不能计入销售收入。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
浙ICP备2021020529号-1 | 浙B2-20240490 
