会计实务：会计账簿中的错弊查证.doc

会计账簿中的错弊查证会计账簿错弊就是在设计、启用、登记等项会计工作中，由于主观、客观原因所造成的财务会计错弊。另外由于会计凭证的错弊存在，也可造成会计账簿错弊。由于会计账簿错弊的表现形式不同，对其检查也有所不同。一、会计账簿启用错弊的检查开业伊始，新的年度开始或在特定的会计时间(如记账人员或会计主管人员调动工作办理会计工作交接时)，都要启用账簿或新的账簿。启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，在账簿扉页上应附启用表。启用表的内容应包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或会计主管人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方人员签名或盖章。启用订本式账簿，应从第一页或最后一页顺序编写页数，不得跳页、缺号;使用活页式账簿，应按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页数，并另加目录，记明每个账户的名称和页次。合理、规范地启用账簿，是真实、准确、合理地进行会计核算和管理，有效地实施会计监督和控制的重要方法和手续之一。(一)会计账簿启用错弊出现在会计账簿启用中的错弊主要是：1.在账簿封面上未写明单位名称和账簿名称;2.在账簿扉页上未附启用表，或虽附有启用表，但所列内容不齐全、不完整;3.会计人员调动工作时，未按规定在账簿中注明交接人员、监交人员的姓名或未加签章，无法明确有关责任;4.启用订本式和活页式账簿时，未按规定对其编定页数等。(二)会计账簿启用错弊查证在上述问题中，有的是由于内部会计控制不健全或要求不严所造成的会计错误;也有的是有关当事人故意不按要求和规定启用账簿，以达到浑水摸鱼、掩盖有关不合法、不合理的事实真相目的问题。如在启用表中故意不写明记账人员和会计主管人员的姓名，在其调动工作，转交会计事项时，也故意不在账簿中写明其姓名，也不签章，以此来掩盖其在职期间的有关非法行为。对于会计账簿启用中的问题，只要审阅被查单位每个账簿中的扉页记录内容和账簿中所有账页的页数编写情况，便可检查问题或发现问题的疑点。如属疑点，可进一步调查询问有关当事人，如调查询问会计工作的交接双方当事人、监交人员以及当时的记账人员、会计主管人员，在结合审阅、核对、复核其他有关会计人员的基础上检查问题的具体形态及其性质。二、会计账簿登记错弊的检查(一)会计账簿登记错弊会计账簿要根据审核无误的会计凭证进行登记，登记的方法和过程要符合规定和规范性的要求。出现在会计账簿登记中的错弊主要有以下几个方面：1.登记的方式不合理会计账簿按其反映经济活动情况的详细程序可分为总分类账簿和明细分类账簿，即总账和明细账。明细账一般是根据记账凭证和原始凭证登记的，而总账要根据所采用会计核算形式的不同而决定要根据什么进行登记。如采用记账凭证核算形式的要根据记账凭证登记总账，采用科目汇总表核算形式的要根据科目汇总表登记总账，采用汇总记账凭证核算形式的要根据汇总记账凭证登记总账。采用什么核算形式，根据什么登记总账要根据企业的实际情况，符合企业生产经营管理的需要。在实际中存在着所采用核算形式、登记总账的依据不合理，不能满足生产经营管理需要的问题。如大型企业一般应采用汇总登记总账形式而采用r记账凭证核算形式，小型企业宜于采用记账凭证核算形式而却采用了科目汇总表或汇总记账凭证核算形式等。2.账簿摘要不合理、不真实会计账簿中的摘要内容要根据会计凭证中的摘要进行填写。会计凭证中的摘要若不合理、不真实，那么，据此所填写账簿中的摘要也就不合理、不真实。但是，在实际中还存在着未根据会计凭证中的摘要填写会计账簿中摘要的问题。这表现在如下两个方面：(1)在转抄或概括会计凭证中的摘要内容时，未做到准确、清楚，这一般属于会计错误。(2)会计凭证中的摘要是真实的，但所反映的经济业务不合理、不合法，在据此填写账簿摘要时故意含混不清，甚至不写摘要，以此掩盖不合理、不舍法经济活动的事实真相。如对属于其他业务收入的收入故意列入营业外收入，在会计凭证的摘要中如实说明了业务内容，而在账簿摘要中却未写明应列作营业外收入的有关业务内容。3.登记不及时在采用记账凭证核算形式的情况下，原则上应在记账凭证填制后随时登记总账;在采用有关汇总登记总账的情况下，应定期根据科目汇总表或汇总记账凭证登记总账，而定期不应期间过长，一般为每5-10天汇总登记总账一次;明细账应根据记账凭证和原始凭证随时进行登记。在实际中存在着登记账簿不及时的问题。如个别企业对明细账未随时根据填制完毕的会计凭证进行登记;有的企业对记账凭证半个月甚至一个月汇总一次，对总账半个月甚至一个月登记一次等。4.账簿中书写的文字和数字所留空距不合理按照规范性的要求，账簿中书写的文字和数字在账簿方格中要留适当的空距，不要写满，一般应占格宽的=分之一。在实际中存在着所留空距过大或过小的问题。5.登记账簿所用笔墨不合要求根据有关要求，登记账簿要用蓝黑墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写。使用红色墨水登记账簿也只限在规定的范围内。在实际中存在着未按规定笔墨登记账簿的问题。如个别企业的会计人员使用圆珠笔登记明细账等。6.登记账簿中发生跳行、隔页的情况这种情况一般属于会计错误。如某记账人员由于工作疏忽在翻动账页登记账簿时，多翻一页，造成隔页。7账簿登记完毕后，记账人员未按规定在会计凭证上签名或盖章，未在会计凭证中注明已经登账的符号。8未按规定结出账簿中账户的余额根据规定，凡结出余额的账户都需要随时结出余额。余额结出后，应在余额前的借或贷栏中写明借或贷字样。没有余额的账户，应在借或贷栏中写平字，并在余额栏内的元位写。表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。在实际中存在着未按规定结出账户余额的情况。如能结出余额的账户未随时结出余额;没有余额的账户未在借或贷栏内写平字等。9.账页登记完毕后未按规定结转下页根据规定，每一账页登记完毕后，应办理结转下页的手续或记录，结转下页时，应结出本页合计数及余额，将其写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明过次页和承前页字样，也可以只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明承前页字样。在实际中存在着账页登记完毕后未按规定结转下页的问题。如每页登记完毕后未结出本页的合计数及余额，在下页第一行接着登记经济业务;或未在摘要栏内注明过次页或承前页字样。另外，登记账簿时，由于特定原因还会出现重记、漏记、串记、记错数字等错弊。(二)会计账簿登记错弊查证方法对于会计账簿登记中的错弊，可以按照下列方法进行检查：1审阅会计账簿的登记内容，检查其有无未按规定进行登记的问题，如检查其登记账簿是否按规定使用所允许使用的笔墨，登记账簿有无跳行、隔页的情况等。2.审阅会计凭证中的签章和过账或页数栏中的所作标记，检查其账簿登记完毕后，是否在会计凭证上签章，在过账或页数栏是否作出已记账的标志。3.根据被查单位的规模、业务量及其他有关情况，确定其应采用的会计核算形式，然后，检查被查单位的总账登记内容，分析其登记总账的形式是否合理，账簿登记是否及时。4.核对账证记录，检查账簿是否根据审核无误的会计凭证登记的，有无账证不符的问题。三、会计账簿更正错误的检查(一)会计账簿更正错误账簿记录若发生错误，应按规定的划线更正法、红字更正法和补充登记更正法进行等。出现在会计账簿更正中的错误主要有：1.会计账簿记录发生错误后，进行涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹。2.未正确使用会计错误更正法对会计错误进行更正。如运用划线更正法更正错误后，使原错误记录无法辨认，在更正处未加盖更正人员的名章等。(二)会计账簿更正错误检查方法对于会计账簿更正中的错误，可以通过审阅账簿中的更正记录来检查，对于未正确使用会计错误更正方法的问题，有时还需要审阅更正错误的会计凭证，并通过账证核对检查问题。如对于运用红字更正法和补充登记更正法更正会计错误的情况，可通过审阅更正错误的会计凭证，并进行账证核对，来检查更正方法的运用是否正确。四、会计结账错弊的检查会计人员应按照规定，定期(按月或按季、按年)结账，以便总结特定时期或时点的经济活动情况，考核经营成果，编制会计报表。(一)会计结账错弊在会计结账中，容易发生的财务会计错弊主要有以下几个方面：1.结账前，未将应登入本期的经济事项全部登记入账按照权责发生制和收入与支出相配比等会计原则的要求，应将本期内所发生的经济业务全部登记人账，对应由本期负担的费用支出，应列入本期内的收益都应编制转账凭证(记账凭证)，以调整账簿记录。2.结账时，未按规定结出每个账户的期未余额按照要求，会计期末，所有的账户都应结出余额。需要结出本期发生额的，应在摘要栏内注明本月合计字样，并在下面划一条单线。需要结出本年累计发生额的，应在摘要栏内注明本年累计字样，并在下面划一条单线。12月末的本年累计就是全年累计发生额。全年累计发生额下应划双线。年终结账时，所有总账账户都应结出全年发生额。在实际中存在着未按上述要求结出账户余额和发生额的问题。如期末对有的账户未结出余额，对应结出本期发生额的账户未结出本期发生额，在本月合计和本年累计下面未按规定划单线或双线等。3.年度终了，未将各账户余额按规定方法结转下年按照规定，年度终了，要把各账户的余额结转下年，并在摘要栏注明结转下年字样;在下年新账第一行余额栏填写上年结转的余额，并在摘要栏注明上年结转字样，在实际中存在着未按上述规定结转各账户年终余额的问题。4.结账时间不合乎规定按照规定，结账应在月末、季末和年末进行，既不能提前，也不能延后。在实际中存在着未接规定时间进行会计结账的问题。如个别企业为了人为调节有关财务信息，而故意提前或延后结账还有的企业为了在结账时不加班工作而提前或延后结账。它们都会从宏观上造成财务信息的口径不统一，从而也失去可比性。(二)会计结账错弊查证对于会计结账工作中的错弊，审查人员可以依照下列程序和方法进行检查;1.审阅被查单位的账簿结账记录，检查其结账时是否在账户摘要中注明了适当内容，如本月合计、本年累计、结转下年和上年结转等;是否在本月合计和本年累计下面划了单线或双线;是否按规定的时间进行结账等。2.进行账账、账证核对，并结合审阅、分析、检查被查单位的其他会计资料及有关经济活动资料，调查询问有关实际情况，来检查被查单位结账前未将应记入本期的经济业务全部登记人账的会计舞弊行为。五、会计账簿设计与设置错弊查证每一个单位都应当根据国家统一的会计制度，结合本单位的实际情况设计与设置一套会计账簿体系，以便系统、全面、连续地反映和监督整个经济活动情况。(一)会计账簿设计与设置错误会计账簿设计与设置的错误主要有以下几个方面：l.账簿形式设计不合理账簿形式是指账簿所采用的装订形式、账页的尺寸、账页划线、印刷颜色及账页用纸等。关于账簿装订形式，对总账和明细账可以采用订本式，也可以采用活页式;但对现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式，不得用银行存款对账单或其他方法代替，因为现金和银行存款是会计反映和监督的敏感对象，对其所采用的有关反映与监督的形式也应具有形式上和时间上的严密性与紧凑性。在实际中存在着账簿形式设计或设置不合理的问题。如对现金日记账和银行存款日记账未按规定或要求采用订本式账簿，而采用了活页式账簿，以致造成现金和银行存款核算和管理及监督上的混乱与漏洞;对账簿其他形式的设计或所购置的涉及其他形式的账簿不能满足单位会计核算、监督、管理以及生产经营管理的需要等。对于账簿形式的其他内容，应根据单位生产经营管理对会计核算在账簿形式上的要求和其他有关情况进行设计。实际上，单位所使用的账簿除特殊账簿需要自我设计格式并进行印制外，大部分都是购进现成的。这样，在购置账簿时，就应在格式、尺寸等形式上选择那些能够满足会计核算与管理需要的。2.账簿或账户设置不齐全任何单位必须设置数量能够满足需要的总账，对现金和银行存款必须设置日记账，对需要提供详细经济活动情况的总账，还必须在其下设置能够满足需要的明细账。在实际中存在着账簿设置不齐全的问题。如对应设置的总账，有的未设置;对应提供详细情况的会计科目未设置明细账，或明细账的分类不合理;对需要提供介于总账与明细账所提供信息之间的会计科目，未根据需要设置类目账;对需要设置的备查簿未设置或设置项目不全等。另外，根据工作需要，还应设置若干备查簿，以反映一些特殊的不能在正规账簿进行反映的经济事项。如对经营租人的固定资产需设置租入固定资产备查簿，对应收票据和应付票据除设置应收票据和应付票据总账和明细账外，还应设置应收票据备查簿和应付票据备查簿，对每笔应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日和利率、贴现H期、贴现率、贴现净额，以及收款a期和收回金额，对应付票据与应收票据的相应内容进行详细登记。3.所设计或设置的账簿未能很好地形成一个账簿体系所设计或设置的账簿只有相互联系、相互制约，形成一个有机整体，才能使所设置账簿真正发挥出综合、系统、全面、连续反映经济活动情况的作用。如有关总账与所属明细账只有存在合理的统驭与被统驭、补充与被补充的相互关系，才能在反映经济活动情况详细程度上形成一个有机的账簿体系;所设计或设置的所有总账或明细账，只有在其内部各账户之间形成一个相互联系、相互制约的有机整体，才能从账簿体系的分层次角度发挥账簿综合、系统、全面、连续反映经济活动情况的作用。在实际中存在着所设计或设置账簿或账户未能很好形成一个有机整体的问题。如个别商业企业对库存商品的明细账实行三账分设，即会计、业务与保管部门各设一套库存商品明细账，但三套账对库存商品进销存的详细情况所进行的记录或反映缺乏协调与统一，以致造成互不联系、互不衔接，不但不能提供库存商品进销存的准确信息，反而给库存商品的核算与管理带来混乱和麻烦。(二)会计账簿设计与设置检查对于会计账簿设计与设置中的问题，可以依照下列程序和方法进行检查：1.运用审阅法，了解被查单位所设计与设置账簿的实际情况。2.根据被查单位的规模、特点及其他有关情况，确定其对账簿设计与设置的具体要求，以及应设计与设置出一套怎样的账簿体系。3.将被查单位实际设计与设置的会计账簿与被查单位的实际具体情况和所应设计、设置的会计账簿进行对照比较，检查其账簿设计与设置上的不合理、不恰当的地方。六、会计账簿错弊的调整调整会计账簿错弊的方法与程序与调整会计凭证错弊的方法与程序基本相同或相似，也应根据错弊的具体形态及危害程度，作出行政的、经济的以至司法的调整与处理。课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！