1、在合法的前提下企业应充分行使税收筹划的权利
税收筹划是在税法规定许可的前提下，纳税人面对着多个纳税方案的时候，该如何选择？选择不同的方案给纳税人带来的税负轻重是不同的，而通过合理筹划，则可让纳税人节约税收成本，实现利润的最大化。税收筹划是企业的权力，许多纳税人非常担心税务管理部门对税收筹划持反感态度，因此形成了税收筹划似乎难登大雅之堂的观念。实际情况是怎样的呢？依法纳税是企业应尽的义务，而在税收法律法规允许的范围内尽力减少企业税收的负担，这也是企业的权利。税收筹划不是偷税逃税，而是合法节税。其实，税收筹划在国外已经相当普遍。它包括了对个人的税收筹划、区域性的税收筹划以及跨国投资的税
2、收筹划。许多跨国公司到他国投资之前，都要进行税收筹划，以预测未来的税收成本，进而作出投资决策。跨国公司到某一个国家来投资，首先做到的是遵守所在国的税收法规，有时因为一些非主观原因，也会发生漏税等现象。于是，跨国公司聘请专业人士，一方面给企业减少纳税风险，另一方面在法律法规允许的范围内减少企业税收负担。
成功的税务筹划能使纳税人大大降低交易成本，然后随着反避税的逐步深化，税务筹划的合法性变得尤为重要，特别是筹划人对税务、法律的精通程度已成为影响税务筹划成功与否的关键。以下撷取海外二宗典型筹划案例，以求大家对税务筹划这一企业权利的正确运用。
IBC v. Duke of Westmins
3、ter（1936）基本案情：Westminster依税务律师筹划，与雇员签定合同，其中约定以非工资形式支付给雇员某笔款项。
英国税务局认为：以非工资形式支付的该笔款项在法形式上虽非为工资，但实质上就是工资，相关税收因此不能以非工资对待征税。
英国上议院判定：英国税务局的主张属“类推征税”，违背了税收法定主义，且将当事人自己确定的法律权利与义务置之不顾。
评析：英国上议院Westminster判决确立了着名的Westminster税收原则。该项原则在英国近半个世纪的税收历史上扮演了主要角色。本案得以成功筹划的主要原因在于筹划人良好的运用了“税收不能类推”的基本法律原则。同时，筹划人进
4、行设计的交易（纳税人的合同）亦切实存在，并非虚构。换言之，交易形式的细微变化（非工资）不影响交易的实质及双方因此确立的权利义务。由于交易本身是出于当事人真实的意思表示，“征税不能类推”，税收法定主义得以被完全适用。从中，我们可以看出英美法倡导的“契约自由”，在英美法哲学中占据了如何重要的地位。英国上议院也据此确立了着名的Westminster税收原则。该项原则在英国近半个世纪的税收历史上扮演了主要角色。
IRC v. Ramsay （1982）基本案情：纳税人Ramsay公司出售其农场获得资本收益，按英国税法该收益应缴纳资本利得税。为避免缴纳该笔税收，Ramsay公司聘请律师设计了制造成本
5、损失，从而抵销该笔收益的避税计划。按照避税计划，Ramsay公司购买Caithmead公司股票，同一天又向该公司贷款两笔，金额一样，利率均为11％，双方约定贷款条件为：Ramsay公司有权减少其中一笔贷款的利率，并把减少的利率加到另一笔贷款上。贷款数日后，Ramsay公司行使合同权利，将一笔贷款的利率减为0，同时将另一笔贷款的利率增为22％。同一天，Ramsay公司将后笔贷款之债权出售获利，依英国税法，该债权证书出售所获收益免缴资本所得税。一周后，Caithmead公司将前笔贷款归还Ramsay公司。由于上述贷款交易，Caithmead公司股价下跌，Ramsay公司抛售该公司股票因此受损，损失
6、与出售债权凭证收益相等。Ramsay公司认为其出售Caithmead公司股票所受损失能地销其出售农场所获收益，因此免于缴纳资本所得税。
英国上议院认为：Ramsay公司出售贷款债权证书获益，与因此引起的估价下跌遭受损失，貌似两个各为独立的交易行为，实质上是以避税为唯一目的的设计的整体交易。经过上述系列交易后，Ramsay的经济效果，财务效果其实绕回原地，与交易前并无区别。Ramsay既未获利亦未受损。系列交易唯一可能之结果是将最后步骤，抛售股票产生之损失抵销出售农场的资本收益，从而免除资本所得税。这种“环形交易”除避税外，无其他商业目的，因此Ramsay公司的股票损失不可用以抵销出售农场所
7、获资本收益。
评析：Ramsay案例筹划失败，实则是虚伪表示规则适用范围扩大的结果。对纳税人的各个独立交易，英国法院一改以往分别审查、割裂对待的做法，而是结合整体交易的目的与后果，综合审查。本案所涉各交易步骤，单独看来，均未构成虚伪表示。但因各独立交易组合而成的整体交易，既无商业目的，又无商业合理性，反而产生了避税结果。这种类型的交易违背了法律意旨，不能也不应受到法律保护。从中也可以认识到，交易有无商业目的与商业合理性，亦成为认定交易属“真实意思表示”还是“虚伪表示”的重要依据之一。
可见不违法的税收筹划是企业的权利，否则可能会由此受到损失，因此我国各企业，进行税收策划时不仅应当充分把握现行的税务法规，还应当专业法律人员的法律把握，使税收策划真正走上合法之路。
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