1、长、短期投资计提准备的比较
企业进行长短期投资，最终目的是为了取得收益。但由于未来经营情况的不确定性，投资风险是不可避免的，因而发生投资损失也是存在的。为了更好地核算企业因投资可能造成的损失，根据谨慎性原则，投资准则规定：企业持有的长、短期投资，在期末或者至少在年末，应按备抵法将投资的损失计入当期损益。由于长期投资和短期投资是两类不同性质、目的的投资，因此，这两类投资在使用备抵法计提损失准备时是不同的，但它们因同属于企业的对外投资，因而在计提损失准备时也有共性的一面，为此本文拟就两类投资在计提准备的问题上作一比较。
一、计提的前提条件
按投资准则的要求，作为短期投资，必须是能
2、够在公开市场交易并且有明确市价，因此，企业持有的短期投资是有市价的。当短期投资的期末市价低于成本时，就要计提损失准备（短期投资的损失准备称为跌价损失准备）。如果已确认的跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。而企业持有的长期投资，有的有市价，有的没有市价。
对于有市价的长期投资，当出现下列迹象时，企业应计提损失准备（长期投资的损失准备称为减值准备）：
（1）市价持续两年低于账面价值；
（2）该项投资暂停交易1年；
（3）被投资单位当年发生严重亏损；
（4）被投资单位持续两年发生亏损；
（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
3、
对于无市价的长期投资，当出现下列迹象时，企业应计提长期投资减值准备：
（1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；
（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
（3）被投资单位所从事产业的生产或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化；
（4）被投资单位的财务状况、现金流量发生了严重恶化，如进行清理整顿、清算等。如果已确认的长期投资的价值又得以恢复，同短期投资一样，应在原已确认的投资损失的数额内转
4、回。
二、计提金额的确定
对于短期投资，首先计提跌价损失准备是通过直接比较短期投资期末市价与其成本，把低于成本的部分作为计提的金额，并确认为当期的投资损失。以后计提时，则要具体分析是计提还是转回？如果短期投资的市价仍在下跌，则还要计提，计提额为再次下跌的数额，即期末市价低于成本的金额扣除已提取的短期投资跌价准备后的差额；如果短期投资的市价上升了，则需转回，转回额已提取的短期投资跌价准备减去期末市价低于成本的金额的差额；当短期投资期末市价高于成本时，则应将已计提的跌价准备全部转回。
对于长期投资，其减值准备是指长期投资未来可收回金额低于账面价值的差额。因此，确认长期投资减值准备的关键，
5、是确认长期投资未来可收回金额。对于有市价的长期投资项目，如果期末市价低于账面价值，则按市价确定该投资的未来可收回金额。如果上述计提减值准备的各种迹象存在，但市价并未降低，甚至高于成本，或无市价，投资企业可以根据被投资单位的财务状况、现金流量等情况，预计在企业清算时可能收回的投资金额并以该金额作为该投资未来可收回的金额。长期投资减值准备应按单个投资项目在中期期末或年末时计算确定。其计算公式如下：
某投资项目首次计提的减值准备=该项投资期末账面价值-该项投资未来可收回的金额
某投资项目前期已计提减值准备，本期该投资项目未来可收回的金额继续下落时，本期应计提的减值准备，可按下式计算：
应
6、计提的减值准备=期末投资项目的账面价值-本项目已计提减值准备
如果已确认减值损失的长期投资的价值又得以部分或全部恢复，应部分或全部冲销已计提的减值准备。
三、计提的账务处理
为了反映长、短期投资损失准备的计提情况，企业应分别设置“长期投资减值准备”、“短期投资跌价准备”科目，而对长期投资减值和短期投资跌价引起的投资损失，则通过“投资收益”科目进行核算。在具体进行账务处理时，长、短期投资有同有异：
1.计提时间上，长、短期投资均在中期期末或年终。
2.计提方法上，短期投资可按投资总体或投资类别或单项投资计提，但是如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%以上），则应按单
7、项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。而长期投资只按单项投资计提。
3.计提时会计分录，短期投资为借记“投资收益”，贷记“短期投资跌价准备”；长期投资为借记“投资收益”，贷记“长期投资减值准备”。
4.转回时会计分录，短期投资为借记“短期投资跌价准备”，贷记“投资收益”；长期投资为借记“长期投资减值准备”，贷记“投资收益”。
5.处置投资时，短期投资如果按单项投资计提，处置时可以同时结转已计提的该项投资的跌价准备。
若处置时未同时结转已计提的该项投资的跌价准备，也可在期末时一并调整；如果短期投资跌价准备按投资总体或投资类别计提，处置短期投资时不能同时结转已计提的跌价准备，该短
8、期投资跌价准备应于期末时予以调整。部分处置短期投资时，在短期投资跌价准备按单项投资计提的情况下，可按处置比例相应结转已计提的跌价准备；若按单项投资计提但不同时结转已计提的跌价准备，或短期投资跌价准备按投资总体或投资类别计提的情况下，应于期末时一并调整短期投资跌价准备。而长期投资处理同短期投资按单项投资计提的处置一样。
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