会计实务：转出进项税额的税收筹划案例.doc

转出进项税额的税收筹划案例 根据现行税法的规定，增值税一般纳税人发生下列情形时，应转出进项税额：已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途的；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；因进货退出或折让收回的增值税额；因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金。其中有些进项税额转出可以根据相应的扣除率直接计算确定，有些则需要根据具体情况通过某些特定方法计算确定。这里的特定方法，归纳起来主要有以下几种： 还原法 （一）含税支付额还原法 所谓含税支付额还原法，是指税法规定进项税额按含税支付额直接计算，但账面所提供的计算进项税额转出的支付额是扣除了进项税额之后的支付额，需要进行价格还原，然后再依据所适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税额。其计算公式： 应转出的进项税额应转出进项税的货物成本（进项税额扣除率）进项税额扣除率 此方法主要用于特定外购货物，即购入时未取得增值税专用发票，但可以依据支付价格计算抵扣进项税额的外购货物，如从农业生产者手中或从小规模纳税人手中购入的免税农产品；从专门从事废旧物资经营单位购入的废旧物资，以及企业销售商品、外购货物所支付的运费等。 例：某酒厂月份从农民手中购入玉米一批，作为生产原料，收购价为万元，支付运费万元。该酒厂当月申报抵扣的进项税额万元，记入材料成本的价格为万元。月份酒厂将玉米的一部分用于非应税项目，移用成本万元，其中运费万元。 依据上述方法，该部分玉米进项税转出数额则为（）（）（万元），而不是（万元）。 （二）含税收入还原法 所谓含税收入还原法，是指税法规定进项税额按不含税支付额计算，但账面提供的计算进项税额转出的收入额（返还的支付额）是含税的，需要进行价格还原，再按适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税额。其计算公式为：应冲减的进项税额当期取得的返还资金（所购货物适用的增值税税率）所购货物适用的增值税税率 此方法适用于纳税人外购货物时从销货方取得的各种形式返还资金的进项税转出的计算。 例：某商业企业向某生产企业购进一批货物，价款元，增值税额元。当月从生产企业取得返还资金元，增值税率。则： 当月应冲减的进项税额（）（元） 比例法 （一）成本比例法 所谓成本比例法，是指根据需要依法进行进项税额转出的货物成本占某批货物总成本或产成品、半成品、某项目总成本的比例，确定实际应转出的进项税额。该方法主要适用于货物改变用途，产成品、半成品发生非正常损失等的进项税转出。由此成本比例法又可分为移用成本比例法与当量成本比例法。 移用成本比例法 应转出的进项税额某批外购货物总的进项税额货物改变用途的移用成本该批货物的总成本 例：某一般纳税人月份将一批从小规模纳税人购入的免税农产品（收购价万元，运输费万元）委托厂（一般纳税人）加工半成品，支付加工费万元，增值税万元，当月加工完毕收回。月份该纳税人将其中的一部分用于非应税项目，移用成本为万元。 此批产品的总成本为：（）（）（万元） 此批产品的进项税额为：（万元） 应转出的进项税额为：万元 当量成本比例法 应转出的进项税额非正常损失中损毁在产品、产成品或货物数量单位成本进项税额扣除率外购扣除项目金额占产成品、半成品或项目成本的比例 例：年月，某纺织厂因工人违章作业发生一起火灾，烧毁库存外购原材料腈纶吨、库存产成品针织布万米；已知原材料晴纶每吨成本万元（不含税），针织布单位成本每万米万元。原材料占产成品成本的比例为。 应转出的进项税额：（万元） （二）收入比例法 所谓收入比例法是指根据纳税人当期的非应税收入占总收入的比例，计算确定当期非应税收入应承担的进项税转出额。此方法适用于纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法划分出不得抵扣的进项税额的情况。其计算公式为： 不得抵扣的进项税额本期全部进项税额免税或非应税项目的销售额全部销售额 例：某制药厂（一般纳税人），主要生产销售各类药品，年月，该厂购进货物的进项税额为万元，当月药品销售收入万元，其中避孕药品销售收入万元。 当月不得抵扣的进项税额：（万元）小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！