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资产负债表编制方法及科目余额算法

资产负债表编制方法及科目余额算法
（一）根据总账科目余额填列
（1）直接根据总账科目的余额填列。如交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等项目。
（2）根据几个总账科目的余额计算填列。如货币资金项目。
（二）根据有关明细科目的余额计算填列。如应付账款项目、应收账款项目。
（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如长期借款项目
（四）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的应收票据应收账款、应收利息应收股利预付款项长期股权投资在建工程固定资产投资性房地产无形资产等项目
（五）综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的存货项目。
四、资产负债表一些重要具体项目的填列
(1)货币资金项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据库存现金，、银行存款，、其他货币资金科目期末余额的合计数填列。
(2)应收票据项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据应收票据科目的期末余额，减去坏账准备科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(3)应收账款项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据应收账款和预收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去坏账准备科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如应收账款科目所属明细科目期未有贷方余额的，应在本表预收款项项目内填列。
(4)预付款项项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据预付账款和应付账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去坏账准备科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如预付账款科目所属各明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表应付账款项目内填列。
【例题1】某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。
单位：元
科目明科
明细科目借方余额合计
明细科目贷方余额合计
应收账款
1600000
100000
预付账款
800000
60000
应付账款
400000
1800000
预收账款
600000
1400000
坏账准备（应收账款）

50000
坏账准备（预付账款）

10000
该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
①应收账款项目金额为：1600000＋600000-50000＝2150000（元）
②预付款项项目金额为：800000＋400000-10000＝1190000（元）
③应付账款项目金额为：60000＋1800000＝1860000（元）
④预收款项项目金额为：1400000＋100000＝1500000（元）
(5)存货项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据材料采购＼原材料＼库存商品＼周转材料＼委托加工物资\委托代销商品\在途物资＼生产成本\发出商品等科目的期末余额合计，减去受托代销商品款存货跌价准备科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应当加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
【例题2】某企业采用计划成本法核算，2008年12月31日结账后有关科目余额为：
科目
借方余额
贷方余额
材料采购
140000

原材料
2400000

周转材料
1800000

库存商品
1600000

生产成本
600000

材料成本差异

120000
存货跌价准备

210000
存货项目的金额＝140000+2400000+1800000+1600000+600000－120000－210000
＝6210000元
(6)固定资产项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据固定资产科目的期末余额，减去累计折旧和固定资产减值准备科目期末余额后的金额填列。
【例题3】某企业2008年12月31日结账后的固定资产科目余额为1000000元，累计折旧科目余额为90000元，固定资产减值准备科目余额为200000元，则资产负债表中固定资产项目金额为（）
解答：
固定资产项目金额＝1000000-90000-200000＝710000元
(7)无形资产项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据无形资产的期末余额，减去累计摊销和无形资产减值准备科目期末余额后的金额填列。
(8)开发支出项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据研发支出科目中所属的资本化支出明细科目期末余额填列。
2．负债项目的填列说明
(1)应付账款项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据应付账款和预付账款科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如应付账款科目所属明细科目期未有借方余额的，应在资产负债表预付款项项目内填列。
(2)预收款项项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。本项目应根据预收账款和应收账款科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如预收账款科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表应收账款项目内填列。
(3)应交税费项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维扩建设税、房产税、土地使用税、车船使用税教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。本项目应根据应交税费科目的期末贷方余额填列；如应交税费科目期末为借方余额，应以号填列。
(4)长期借款项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。本项目应根据长期借款科目余额扣除长期借款科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主的将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
非流动负债各项目中将于一年内(含一年)到期的非流动负债，应在一年内到期的非流动负债项目内单独反映。
【例题4：2008年综合题甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示：
金额单位：万元
科目名称
借方余额
贷方余额
银行存款
450

应收票据
32

应收账款
300

原材料
350

库存商品
300

低值易耗品
100

生产成本A产品
110

长期股权投资---丁公司
550

坏账准备

30
存货跌价准备

76
长期股权投资减值准备

0
2007年甲公司发生的交易或事项如下：
（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。
（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。
（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。
（5）因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。
（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%.丁公司宣告分派2006年度现金股利1000万元。
（7）收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。
（8）丁公司2007年度实现净利润1500万元，甲公司确认实现的投资收益。
（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。
（10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；存货的可变现净值为1800万元；决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。
假定除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司上述（1）至（9）项交易或事项的会计分录。
（2）计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。
（3）计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。
（4）计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。
（5）计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数；
①货币资金；②存货；③应收账款；④长期股权投资。
（应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
参考答案：
（1）①
借：银行存款50
贷：坏账准备50
或者：
借：银行存款50
贷：应收账款50
借：应收账款50
贷坏账准备50
②借：原材料840
应交税费应交增值税（进项税额）142.8
贷：实收资本982.8
③借：管理费用2
贷：周转材料---低值易耗品2
④借：坏账准备80
贷：应收账款80
⑤借：待处理财产损溢117
贷：原材料100
应交税费应交增值税（进项税额转出）17
⑥借：应收股利200
贷：长期股权投资损益调整200
⑦
借：银行存款200
贷：应收股利200
⑧借：长期股权投资损益调整300
贷；投资收益300
⑨借：原材料30
应交税费应交增值税（进项税额）5.1
贷：应收票据32
银行存款3.1
（2）
计提减值前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650（万元）
应该计提的减值金额＝650－560＝90（万元）
借：资产减值损失90
贷：长期股权投资减值准备90
（3）存货的账面余额＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30＝1628（万元），期末存货的可变现净值为1800万元，应将原已计提的存货跌价准备的金额全部转回的。
借：存货跌价准备76
贷：资产减值损失76
（4）计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）
坏账准备期末贷方余额＝30+50-80=0
当期应该计提的坏账准备的金额＝220x10%-0=22（万元）
借：资产减值损失22
贷：坏账准备22
（5）①货币资金＝450＋50＋200－3.1＝696.9（万元）
②存货＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30－76+76＝1628（万元）
③应收账款＝300－80－22＝198（万元）
④长期股权投资＝550－200＋300－90＝560（万元）
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！