会计实务：由商标专用权投资引发的问题.doc

由商标专用权投资引发的问题

《企业会计准则第6号——无形资产》规定：“本准则第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。”新《企业会计准则——应用指南》附录也规定，“无形资产”科目用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。可见，企业拥有的商标权在无形资产科目核算。
在日常经济生活中，常有用商标权投资的情况，但是，如果投资双方并未向商标局提交转让注册商标申请书，商标局也未发给被投资方相应证明并予以公告，则投资行为不成立，企业也不应按无形资产商标权摊销。本文介绍的案例就属于此类问题。
案例：
由B公司投资的A公司是一品牌服装生产企业。某税务检查组至A公司检查，检查员小顾因多次到A公司检查而对其核算规律和存在问题比较熟悉，在他的引导下，检查组很快理清了检查思路并查出了一些小问题。检查虽然很顺利，但小顾反而很纳闷，他清楚记得前两年检查时对A公司的存在问题都指明了纠正方法，而且财务科长也都答应整改，但这次检查发现A公司仍我行我素，这阳奉阴违的背后究竟说明了什么？难道认为都是小问题且处罚较轻而无所谓吗？难道是为了掩盖其他问题而采取的转移视线的障眼法吗？这一连串的疑问让小顾感到问题并非如此简单，但职业敏感让小顾预感到，这很可能是A公司故意放点小问题来麻痹检查人员并转移视线，但这故意背后又隐藏了什么呢？小顾回顾了对A公司列年检查的情况，发现近几年A公司的经营方式、核算方法及盈利水平虽未发生大的变化，但生产规模和销售收入却已翻番，这与A公司近几年账面一直处于微利状况明显不相称。为此，检查小组决定以A公司的成本核算和费用开支为检查重点。
但检查后发现，A公司成本和费用核算的方式方法与往年几乎没有变化，而且成本结转和费用开支都很规范，没有发现明显的违规问题。细心的小顾仍不罢休，再一次检查了成本和各类费用与往年的比率变化，发现销售费用中的商标使用费增幅很大，但A公司立马提供了与B公司签订的甲商标的使用协议，且A公司使用甲商标产品的销售收入也确已实现，看到支付商标使用费，小顾就联想到A公司在管理费用中有商标权的摊销费用，遂要求A公司提供商标局发放的商标专用权证明及公告手续，但是，A公司仅提供了B公司将甲商标专用权投资A公司的协议，未能提供相关证明和手续，A公司还解释说有关证明和手续被商标局耽误，仍在办理中。这时小顾终于看清了问题，如果B公司确实将甲商标专用权投资给A公司，则不应该再收取A公司的商标使用费，如果投资不成立，则不应该摊销商标专用权。经向B公司所在地商标局查询，发现甲商标专用权仍归B公司所有，B公司根本没有向商标局提出转让申请。至此断定B公司对A公司的商标专用权投资虚假。
原来，B公司当初为了成立A公司，但由于资金不足，遂以投资甲商标专用权凑数，骗取了工商登记，实际上根本没有办理商标转让手续，而且在A公司成立后，A公司和B公司都同时使用甲商标。为了调减A公司利润，B公司又与A公司订立虚假的商标使用协议，只要A公司销售的产品有利润，B公司就收取每件15元至100元不等的商标使用费，而由于B公司家大业大，隐藏利润轻而易举，从而达到逃避企业所得税的目的，由此可见，A公司商标权费用及商标使用费都存在虚假问题。最终检查组全额剔除了已摊销多年的商标权费用，并对列支的商标使用费按照特别纳税调整的规定进行了处理。
分析：
上述案例提示检查人员两点。
一是检查人员不仅要熟悉财务、会计和税收方面的法律法规，而且还要熟悉与生产经营相关的其他法律法规。在上述案例中，如果检查人员不知道以商标专用权投资需要至商标局办理转移证明及公告等相关的工商法规，可能就很难发现虚假投资的问题。实际上，这种虚假投资对以检查会计账簿为基础的税务、财政、审计等部门的检查人员而言不仅很容易忽视，而且也往往很难发现，如在上述案例中，检查人员就很难分别从A公司日常摊销商标权费用和列支商标使用费的会计处理上发现问题。所以，检查人员不仅要对与被检查企业生产、经营相关的法律法规有所了解，而且在接触到具体专业问题时，还一定要认真审查和核对企业对有关问题进行会计处理的法律依据和法律手续，如在上述案例中就必须审查商标方面的法律依据并核对商标专用权转让的法律手续。
二是检查中一定要学会运用比较和分析的方法，当对单个问题分别进行检查时很可能发现不了问题，但当将两个相关或类似问题进行比较和分析时，就很容易发现问题。如在上述案例中，当检查人员单独检查商标使用费支出和商标权费用摊销的会计处理时，因会计凭证后面的手续和附件齐备而不一定能发现问题，但当将对两项费用的处理联系起来并进行比较就发现了矛盾。所以，检查中一定要将同类或相关问题联系起来并进行必要的比较和分析，往往就会发现矛盾和猫腻所在。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！