会计经验：一般纳税人销售退回财税处理详解.doc

一般纳税人销售退回财税处理详解企业在生产经营过程中会由于各种原因，造成已销商品发生退回，企业会计准则、增值税条例及企业所得税法对销售退回业务分别有不同的规定，由此产生了会计与税务处理的差异。实务中，会计人员对销售退回的处理疑惑颇多。本文结合实例，就一般纳税人发生销售退回业务，从会计处理、税法规定等方面加以详细阐述。一、发生销售退回时税务发票的相关规定一般纳税人在销售货物时，会根据购货方的不同身份，选择性的开具增值税专用发票和普通发票。所以，在发生销售退回时，就会涉及到增值税专用发票和普通发票退回的处理。（一）开具增值税专用发票后发生退货的处理这种情况下，税务发票管理会因购货方是否已经支付货款、购销双方是否已作会计处理而有所不同。1.购货方未付货款，并且购销双方均未作会计处理。购货方应将原收到的发票联、抵扣联全部返还给销售方。销售方须在退回的发票联、抵扣联及记账联上注明作废字样，并全联次留存；同时，在防伪税控开票系统中将对应的数据电文进行作废处理，作为扣减当期销项税额的依据。2.购货方已付货款，或货款未付但购销双方已作会计处理。此时，由于购货方已将发票入账，无法退还发票联和抵扣联。购货方必须去主管国税局开具进货退出证明单（通知单），将其转交给销售方，作为销售方开具红字增值税专用发票的合法凭据。销售方凭购货方提供的证明单（通知单），在防伪税控开票系统中开具销项负数专用发票。销项负数专用发票上的内容必须与通知单一一对应，在开具销项负数专用发票后，还应将该笔业务的相应记账凭证复印件报送销售方国税局备案。销售方用销项负数专用发票的存根联、记账联扣减当期销项税额，购货方用其发票联、抵扣联来扣减当期进项税额。（二）开具普通发票后发生销货退回的处理和前面情况类似，税务发票管理也会因购货方是否已经支付货款、购销双方是否已作会计处理而有所不同。1.购销双方发票均未作会计处理。此时，购货方应将发票退还给销货方，销货方对收到退回的发票进行作废处理。作废时，在收回的发票联、记账联上写上作废字样；按作废处理后，如再次发生销售业务，可以重新开具普通发票。2.购货方未付款且未作会计处理，而销货方已作会计处理。在这种情况下，购货方将发票退回，销货方开具相同内容的红字发票，在红字发票的记账联后粘贴收回的发票，以红字发票记账联作为抵减当期的销售收入和销项税额。3.购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理。在这种情况下，购货方应先向主管国税局填报开具红字普通发票证明单，说明申请开具红字发票的理由，后附加盖购货方发票专用章的发票联复印件。销售方凭购货方提供的加盖国税局印章的证明单，开具红字普通发票，扣减当期销项税额。二、非资产负债表日期间销售退回的财税处理在非资产负债表日期间，销售退回的财税处理会因收入是否已确认而有所不同。（一）未确认销售收入的发出商品发生销售退回根据会计准则规定，销售方在未确认销售收入实现之前，若发出的商品发生退回，则需将原记入发出商品账户的金额转回库存商品账户。例1：A公司（一般纳税人，下同）于2012年6月2日将成本为70000元的摩托车一批发往B公司，开具的增值税专用发票上注明的价格为100000元，增值税税额为17000元，款项尚未收到。A公司在发货时已知B公司资金周转不灵，但为了清仓，同时也为了维持与B公司的长期合作关系，A公司还是将摩托车发往B公司并办妥托收手续。根据收入确认原则，A公司在发出摩托车时，已知B公司存在资金周转不灵，A公司在货款回收方面存在较大风险，预期经济利益流入企业存在不确定性，不符合收入确认条件，暂时不能确认收入。发出摩托车时：借：发出商品70000贷：库存商品70000借：应收账款17000贷：应交税费应交增值税（销项税额）170002012年7月2日，B公司承诺近期支付上述摩托车款的80%，其余20%摩托车退回：借：应收账款80000贷：主营业务收入80000借：主营业务成本56000贷：发出商品56000借：应收账款-3400贷：应交税费应交增值税（销项税额）-3400后续收到退货时：借：库存商品14000贷：发出商品14000（二）已确认销售收入的售出商品发生销售退回按照收入准则和增值税条例的规定：企业已确认销售收入实现的售出商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，应当冲减退货当月的销售收入和销项税额，同时冲减退回当月的销售成本。按企业所得税法规定：在非资产负债表日期间的销售退回所涉及的企业所得税事项，应作为发生退货年度的纳税事项。例2：A公司于2011年12月20日销售一批摩托车给B公司，开具增值税专用发票，注明价格80000元，增值税13600元，A公司发出商品后，确认了80000元收入，同时确认40000元成本。2012年4月18日，由于产品质量不符合合同要求，B公司将该批货物退回给A公司。B公司按规定去国税局办理了开具红字增值税专用发票通知单，A公司据此开具了销项负数专用发票。A公司于2012年3月25日经董事会批准报出2011年度财务报告，于2012年3月31日完成2011年度企业所得税汇算清缴，假设A公司除销售退回后，无其他纳税调整事项。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！