艾邦服饰公司企业所得税纳税筹划分析.doc

江西科技学院本科生毕业论文（设计） 艾邦服饰公司企业所得税纳税筹划分析王文安摘 要进入21世纪以后，随着我国市场的进一步开放，我国企业得到了全方位的发展，同时企业竞争的加剧，使得越来越多的企业意识到纳税的重要性。对企业而言，积极的遵守国家税收法律，在不违反国家税法的基础上，对纳税进行科学的筹划，可以有效的降低企业税负，进而降低企业的成本，因此，在实际中，有很多企业将纳税筹划看做是生产经营的重要组成部分。服装是人们日常生活中必不可少的日用品，随着人们生活质量的提高，对服饰产品的需求也不断增加，也就为服装企业提供了良好的市场，服饰企业经济效益的增加使得其应交税费也逐渐增加，特别是企业所得税，在这种情况下，加强服装企业所得税的纳税筹划对于降低企业的税收负担有十分重要的作用。鉴于此，本文结合艾邦服饰公司的实际情况，就艾邦服饰公司的财务状况、艾邦服饰公司所得税纳税筹划中存在的问题、改善艾邦服饰公司企业所得税纳税筹划效果的策略进行全面讲解。关键词：服饰行业；企业所得税；纳税筹划AbstractAfter entering twenty-first Century, with the further opening of Chinese market, Chinas enterprises get all-round development, at the same time the enterprise competition intensifies, more and more enterprises realize the importance of tax. For enterprises, actively comply with national laws, without violating the tax law, the tax of science planning, can effectively reduce the tax burden of enterprises, thereby reducing the cost of enterprises, therefore, in practice, there are a lot of enterprise tax planning will be seen as an important part of the production and operation of the garment. Daily life is indispensable, with improved quality of life, increasing of apparel products demand it also provides a good market for garment enterprises, increase the economic benefit of clothing enterprises should pay the tax increase gradually, especially the enterprise income tax, in this case, strengthen the garment enterprises Income tax planning plays a very important role for the rapid development of enterprises. In view of this, this paper combined with the actual situation of airpoint apparel company, is airpoint clothing companys financial situation, planning the problems existing in the income tax airpoint apparel company, airpoint clothing company to improve enterprise income tax planning strategy effect a comprehensive explanation.Key words：AI state clothing company; enterprise income tax; tax planningIII目 录第1章 导论11.1 研究背景11.2 研究目的11.3 研究意义11.4 研究思路与方法2第2章 纳税筹划相关理论概述32.1 纳税筹划的基本概念32.2 纳税筹划的基本方法32.3 纳税筹划的原理3第3章 艾邦服饰公司企业所得税纳税筹划现状概述43.1 艾邦服饰公司简介43.2 艾邦服饰公司纳税现状描述43.2.1 该企业的财务状况及涉税情况43.2.2 企业所得税的缴纳情况53.2.3 企业所得税税收筹划的效果6第4章 艾邦服饰公司企业所得税纳税筹划方面存在的问题74.1 企业费用列支不合理74.2 企业资产折旧方式不恰当74.3 企业没有合理运用可筹集资金74.4 企业没有充分利用税前扣除项目8第5章 艾邦服饰公司企业所得税纳税筹划的建议95.1 加强企业对费用方面的筹划能力95.2 利用合法合规的折旧方法进行筹划95.3 对可筹集的资金进行合理有效的筹划105.4 重视可扣除项目的处理11第6章 结论126.1 小结126.2 研究的不足及对未来的展望12参考文献13致谢14ii第1章 导论 1.1 研究背景进入新时期以后，我国经济发展极其迅速，人们的生活质量也在持续提高，同时人们对基本生活的要求也越来越高，为满足人们的实际需求，各种服饰产品出现在人们的眼前。由于我国的人口比较多，这就使得我国的服装市场有很大的潜力，而服装企业在生产、出口、消费过程中，必须依法纳税，这样才能促进服装企业与我国经济的持续发展。目前，我国大部分服装企业在发展过程中经常会出现“重销售，轻纳税”的现象，对于一些小的民营服装企业，而是没有树立良好的纳税意识，导致在税收征管过程中具有很大的困难。现如今的服装行业发展十分迅猛，企业的利润也不断增多，使得服装企业要缴纳的税金也非常高，特别是企业所得税，可以说是企业都必须缴纳的税种，所以为了促进服装企业今后的健康发展，对企业所得税进行纳税筹划具有十分重要的作用。而从实际看，还有些服装行业对企业纳税筹划的认识不足，没有意识到其作用，错误的将纳税筹划看做是一种降低税负的手段，导致企业不符合国家征管机构的税收要求，被市场所淘汰。鉴于此，本文结合艾邦服饰公司的实际情况，就企业所得税的纳税筹划进行全方位的研究。 1.2 研究目的在本次研究中，通过对艾邦服饰公司企业所得税纳税筹划的研究，总结分析了企业在税率税收优惠政策与征管方面的纳税措施，希望对企业自身的经营管理及节约税收成本有一定的帮助。同时根据调查结果，得出艾邦服饰公司在纳税过程中存在的问题，结合纳税筹划的相关理论，提出适合艾邦服饰公司企业所得税纳税筹划的可行性方案，为艾邦服饰公司的发展提供一定指引。 1.3 研究意义随着我国市场经济的深入发展，服装企业之间的竞争越来越激烈，对服装企业而言，如果可以在所得税纳税环节节省一部分成本，将其运用在产品设计、产品生产、产品宣传等方面，可以极大的提高企业在市场上的竞争力，有利于企业的现代化发展。鉴于此，本文通过对艾邦服饰企业的所得税纳税进行深入研究，并将纳税筹划的相关理论与艾邦服饰公司的实际情况结合在一起，可以更加科学的减少艾邦服饰公司所得税税收成本，降低企业的税负，一方面实现了企业的节税，另一方面还提高了企业的实际经营管理水平，尤其是企业的财务管理质量，这不仅促进了企业经济效益的最大化实现，还提升了企业在市场当中的地位，增强了企业的综合实力，此外，还促进了我国税收制度的改革。对企业而言，如果可以采用科学的手段进行纳税筹划，从而减轻自身的税负，一方面可以优化我国的纳税环境，另一方面还可以减少国家税收部门与企业之间的冲突，这对于我国纳税体制的现代化发展有十分重要的意义。 1.4 研究思路与方法在本次研究中，通过理论概述与实践相互结合的方法，对纳税筹划的相关理论进行了研究，介绍了纳税筹划的基本概念、基本方法、纳税筹划的原理及目标，在此基础上，结合艾邦服饰公司的实际情况，对艾邦服饰公司的财务状况及涉税情况进行了介绍，并详细分析了艾邦服饰公司的纳税情况和所得说筹划效果，通过分析总结，得出了艾邦服饰公司所得税纳税筹划中存在的问题，并结合实际，提出了改善艾邦服饰公司企业所得税纳税筹划效果的策略。本文的研究方法主要有：1、文献法，依据课题中出现的所需筹划的方面，通过一定的调查来获取资料从而解决此方面问题的一种方法。文中艾邦服饰企业所得税纳税筹划可以通过查阅一些有关此类相关的书籍，期刊等，然后归纳其中的经典案例和最新节税方案，总结分析出合法节税技巧。2、比较分析法，通过对两个及以上相互联系的数字及指标进行比较，以此来寻找差异的一种方法。文中在设计所得税纳税方案时可以利用此方法通过对比原方案与新方案间数据的差异，从而得出新方案的优越性。3、案例分析法，如实的准确记录某一时间发生、发展、变化过程并进行分析、研究的一种方法。文中对企业纳税实际工作中出现的问题作为案例，通过研究分析该案例，判断企业可以利用何种筹划方法来进行合理有效的纳税。第2章 纳税筹划相关概述 2.1 纳税筹划的基本概念对于纳税筹划，就目前还没有统一的定义，在荷兰，将纳税筹划看做是在经营活动中或者个人事务中，纳税人通过相应的安排，让缴纳税收达到最低。我国税收筹划专家唐腾翔认为纳税筹划是在符合税收法规定的基础上，纳税人对财务管理、生产经营等活动进行合理的安排，尽可能的减少税务，实现节税。在各国学者的研究基础上，结合我国的国情，本文将纳税筹划定义为：纳税筹划是纳税人在遵守税收法的基础上，利用税收法中的相关规定及税收优惠政策，对生产经营、投资、财务管理等活动进行事先筹划，科学的降低纳税成本，实现节税，从而保障纳税人生产活动经济效益的最大化。 2.2 纳税筹划的基本方法在实际中，企业纳税筹划的方法主要有：1、总分支机构筹划，企业在生产经营过程中，当规模逐渐扩大后，可以设立新的营业机构，也就是分支机构，而对于分支机构而言，其本身没有法人资格，在这种情况下，企业就可以将分支和总部的纳税结合在一起，享受盈亏互补，实现节省税金的目的。2、计税依据筹划，对于这种筹划方法而言，具有一定的复杂性，但是其筹划空间很大，可以说是企业纳税筹划的关键，在相关法律中规定，应纳税所得额是企业所得税的计税依据，应纳税所得额是指纳税年内企业的总收入减去免税收入、不征税收入、相关扣除、允许弥补以往年度亏损以后的金额。因此，在实际中，企业可以从收入筹划、扣除筹划、亏损筹划等几个方面进行分析。 2.3 纳税筹划的概述对企业而言，纳税筹划活动并不是盲目开展的，而是根据国家税收法，结合国家颁布的税收政策，对自身的实际情况进行全面分析，采用合理的纳税筹划方法，实现企业经济效益的最大化。企业纳税筹划的原理在于以下几个方面：1、优惠政策的利用，纳税人充分利用税收法本身提出的减免税、起征点等政策，对自身生产经营、投资等活动进行安排，减少交税。2、转嫁纳税人，纳税人可以对价格进行相应的调整，让他人代替自身承担税负，实现节税。在实际中，纳税人可以采用低采购价格、高出售价格的方式，让消费者替纳税人承担税务。第3章 艾邦服饰公司企业所得税纳税筹划现状概述 3.1 艾邦服饰公司简介艾邦服饰公司是一家集服装设计、服装生产、服装加工、服装营销为一体的专业化服装服务公司。艾邦服饰公司创建于2010年，经过多年的发展，现在已经成为集批发、区域总代、单店加盟等于一体的综合性经营模式，并形成了以艾邦服饰公司总部为中心，辐射周围区域的营销服务网络。多年来，艾邦服饰公司打造了一支高效、精干的人才管理队伍，并结合自身实际情况，建立了全系统的营销服务体系，艾邦服饰公司不仅拥有良好的产品形象，同时还有先进的技术设备、科学的管理体系。长期以来，艾邦服饰公司秉承“关注客户、携手共赢”的生产服务观念，以“当季服饰，物超所值”为自身经营宗旨，坚持“质量第一，诚实守信”的经营原则，通过优质的产品、一流的服务，在业内获得好评。 3.2 艾邦服饰公司纳税现状描述 3.2.1 该企业的财务状况及所得税涉税情况艾邦服饰公司成立至今，经营状况比较好，下表为艾邦服饰公司的近几年的财务状况。 表3.1 艾邦服饰公司2010-2014年财务收支表 单位：万元 年份项目20102011201220132014收入生产经营收入150270320412556.2租赁收入0001516无形资产转让收入000020.3支出材料费支出5255667579工资3240414549固定资产折旧3030303035广告宣传支出51510812业务招待支出616201412其他支出35867税前利润22109145249398.5 数据来源：艾邦服饰公司2014年底利润表从艾邦服饰公司的财务状况看，2010年至2014年之间的收入不断增加，同时艾邦服饰公司的支出也在逐渐变多，在2010-2012年，艾邦服饰公司处于起步发展阶段，公司的主要收入在于销售收入，还无法获得租赁收入和无形资产转让收入，而在2013年，公司的规模扩大后，开始向外租赁设备、房屋等，获得了不错的租赁收入，在2014年，艾邦服饰公司开始注重无形资产方面的发展，并且也获得了一部分无形资产转让收入。在支出方面，随着艾邦服饰公司经营规模的扩大，在材料费用、工资等方面支出逐渐变大，同时固定资产的增多，也使得资产折旧数额逐渐变大。在生产经营活动中，艾邦服饰公司主要涉及到的税种有：1、增值税，主要包括普遍征收、价外计税、专用发票、税率简化等，其中艾邦服饰公司生产经营的增值税税率为17%。2、营业税，艾邦服饰公司获得的租赁收入、无形资产转让收入应缴纳营业税，税率为5%。3、三税，也就是城建税、教育费附加以及地方教育费，其中城建税税率为7%，教育费附加税率为3%。4、企业所得税，艾邦服饰公司应缴纳企业所得税，根据新税法的相关规定，2010年艾邦服饰公司所得税税率为20%，2011年至2014年的企业所得税税率为25%。从艾邦服饰公司的收入情况看，生成经营收入是最关键的收入来源，艾邦服饰公司生成经营收入的增多，会导致企业所得税纳税的增多，同时艾邦服饰公司在发展过程中，支出项目也逐渐增多，如广告宣传、业务招待、其他支出等，这些支出的增加，会极大的增加企业生产成本，同时也会加重企业的税负。5、土地使用税，艾邦服饰公司应缴纳0.9元/m3的土地使用税。6、印花税，是指企业在经济活动中，所使用的具有法律效益的凭证，在艾邦服饰公司中，借款合同的税率为0.05，技术合同、购销合同的税率为0.3，营业账簿税额为5元/件。7、个人所得税，艾邦服饰公司员工根据相应规定交税，税额由财务部门统一从员工工资中扣除上缴，税率为3%-45%不等。 3.2.2 企业所得税的缴纳情况根据艾邦服饰公司2010年-2014年财务情况可以看出，艾邦服饰公司从创建至今，经营效果处于良好状态，公司的经济效益逐年增加，公司从2010年-2014年的税前利润分别为22万元、109万元、145万元、249万元、398.5万元。艾邦服饰公司近几年的发展势头比较良好，这一方面表明公司具有良好的经营业绩，另一方面也表明公司这几年的税负逐渐加重，从2010年-2014年，艾邦服饰公司所缴纳的企业所得税分别为4.80万元、28.05万元、40.25万元、66.75万元、105.12万元，具体见下表3.2。如果艾邦服饰公司持续保持这一发展势头，则所得税税务也会越来越重，因此，对艾邦服饰公司企业所得税进行纳税筹划，可以帮助艾邦服饰公司有更多的资金来促进自身的发展壮大。 表3.2 艾邦服饰公司2010-2014年缴纳所得税情况表 单位：万元 项目年份会计利润加：超过计税标准的工资、业务招待费等应纳税所得额税率应缴纳所得税20102222420%4.8020111093.2112.225%28.0520121451616125%40.2520132491826725%66.752014398.522420.525%105.12合计923.561.2984.7244.97数据来源：艾邦服饰公司2014年底利润表在新税法中规定，“企业所得税税率有25%，一般企业普遍适用此档税率”，而在表3.2中，艾邦服饰公司2010年的税率为20%，其主要原因是税法条例第九十二条规定“从事国家非限制和禁止行业，并符合：工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年应纳税所得额不超过30万元，从业人数为不超过80人，资产总额不超过1000万元”的企业税率为20%。2010年，艾邦服饰公司的应纳税所得额为24万元，小于30万元，因此，按照20%的税率纳税。3.2.3 企业所得税税收筹划的现状从艾邦服饰公司2010-2014年的企业所得税缴纳情况看，艾邦服饰公式在企业所得税纳税筹划方面严重欠缺，企业所得税税收筹划几乎没有获得效果。首先，公司的领导没有树立良好的纳税筹划意识，公司没有建立在高新技术开发区，没有享受到相应的优惠税率。其次，艾邦服饰公司在费用列支、固定资产折旧等方面都没有采用合理的方式，最终影响到企业所得税税收筹划的效果。第4章 艾邦服饰公司企业所得税纳税筹划方面存在的问题 4.1 企业费用列支不合理从实际情况看，艾邦服饰公司在所得税纳税筹划方面还存在很多问题，首先是企业费用列支不合理。以业务招待费用为例，在艾邦服饰公司中，业务招待费用超支现象比较严重，在我国税收法中规定，企业的销售收入不足1500万元时，其中销售收入=产品总销售额-产品材料成本-员工工资-广告宣传费用-业务支出费用-其他支出，企业的业务招待费用应该按照发生额的60%扣除，最多不能超过当年销售收入的5%。从艾邦服饰公司的实际情况看，业务招待费用严重超支，根据艾邦服饰公司的经营利润看，2010年-2014年的销售收入分别为22万元、109万元、145万元、234万元、362.2万元，艾邦服饰公司这几年的实际业务招待费用分别为6万元、16万元、20万元、14万元、12万元，可扣除额分别为3.6万元、9.6万元、12万元、8.4万元、7.2万元。按规定2010年-2014年艾邦服饰公司业务招待费用最多不超过1.1万元、5.45万元、7.25万元、11.7万元、18.11万元，除了2013、2014年以外，其余几年的业务招待费用严重超支，而业务招待费用的超支，一方面加大了企业的生产成本，影响到企业发展，另一方面也加大了企业税负，这就对企业所得税纳税筹划效果造成极大的影响。 4.2 企业资产折旧方式不恰当从艾邦服饰公司的实际情况看，由于相关领导对固定资产折旧计提认识不足，采用单一的平均年限法进行固定资产折旧，使得固定资产折旧过少，成本回收慢，纳税期限比较长，造成企业所得税纳税金额比较大。以艾邦服饰公司中价值198000元的吸风烫台为例，预计残存值为50000元，使用年限为5年，在艾邦服饰公司中，折旧方法采用平均年限法，年平均折旧额为29600元，固定资产折旧计提情况如下表4.1所示。 表4.1 艾邦服饰公司固定资产平均年限法折旧计提情况 单位：万元年份12345年折旧额2.962.962.962.962.96账面净值16.8413.8810.927.965数据来源：艾邦服饰公司2014年资产负债表4.3 企业没有合理运用可筹集资金就目前而言，艾邦服饰公司在进行资金筹集时，一直是通过银行贷款的模式，艾邦服饰公司在创立初期，由于规模比较小，银行贷款的额度比较小，而随着公司规模的扩大，公司获得的贷款资金也越来越多。在艾邦服饰公司发展中，一方面需要支出生产的各种费用，另一方面还需要还银行贷款的利息，艾邦服饰公司并没有考虑其他的筹资渠道。对艾邦服饰公司的资金筹集渠道进行分析，可以看出，艾邦服饰公司的资金筹集手段过于单一，一直以来，艾邦服饰公司都依靠自身的积累进行其他项目投资，当自身积累不足时，就采用金融机构借款的方式进行资金筹集。这就导致艾邦服饰公司在日常经营中，流动资金较少，难以增加固定资产，扩大生产规模，同时在较高的企业所得税税负下，艾邦服饰公司面临很大的财务压力。 4.4 企业没有充分利用税前扣除项目目前，艾邦服饰公司对税前扣除项目的重视力度还不足，在实际中，没有充分利用这些项目进行税务扣除，例如在无形资产转让中，公司可以将生产配方无偿、低价转给其他企业，少计或者不计转让收入，并从对方留存收益中获得利益，这样一方面可以降低企业所得税金，另一方面还能增加企业的利益，但是艾邦服饰公司并没有这样做，导致企业所得税逐年提高。此外，对广告宣传费用进行筹划，可以极大的减少企业所得税，在税法中规定，企业广告宣传费用不超过当年销售收入的15%部分，可以扣除，从艾邦服饰公司的情况看，2010年-2014年的税前利润分别为22万元、109万元、145万元、249万元、398.5万元，其中销售收入=产品总销售额-产品材料成本-员工工资-广告宣传费用-业务支出费用-其他支出，艾邦服饰公司2010年至2014年销售收入分别是：52万元、139万元、175万元、264万元、397.2万元，而艾邦服饰公司2010年至2014年的广告宣传费用分别为：5万元、15万元、10万元、8万元、12万元，广告宣传费用均低于当年销售收入的15%，也就是说广告宣传费用可以在税前扣除，而在实际中，艾邦服饰公司并没有充分利用这一优势，从而加重了企业所得税税负。第5章 艾邦服饰公司企业所得税纳税筹划的建议 5.1 加强企业对费用方面的筹划能力对艾邦服饰公司而言，在实际中，加强对各项费用的筹划，可以极大的提高企业所得税纳税筹划能力。通过以上分析，可以看出当前艾邦服饰公司在业务招待费用方面严重超支，因此，首先要加强对业务招待费用的筹划。在我国相关法律中规定，企业全年净销售额不足1500万元时，业务招待费用按5计提，全年净销售额超过1500万元的，按照净销售额的3计提。在实际中，部分业务招待费用是可以与宣传费用相互代替的，一般情况下，将业务招待费用的范围界定在客户住宿、餐饮、茶叶、香烟、正常娱乐、礼品等，而在这些项目中，并没有明确的规定，如礼品是通过购买赠送给客户的，其消费属于业务招待费用范畴，如果是企业自主加工形成，则可以将其成本看做是业务宣传费用。从以往分析看出艾邦服饰公司的年销售净收入不足1500万元，因此业务招待费用的扣除标准为7.5万元，鉴于艾邦服饰公司实际业务招待费用超支的现象，可以通过以下手段进行筹划：1、将公司开会、出差等费用从业务招待费用中去除，开设专门的会议费用、出差费用等项目，准确记录会议时间、出席人员、会议费用标准、实际耗费、出差人员及补足、出差花费等，实现业务招待费用的精细化管理。2、艾邦服饰公司应该对业务招待费用和业务宣传费用进行全面核实，比较其中的超支项目，并对两者的相似项目进行调整合并，避免相似项目费用的重复发生。3、艾邦服饰公司在给客户赠送礼品时，也可以将企业的广告宣传单放入其中，或者尽可能的赠送客户公司自主生产的礼品，从而将这部分费用划入广告宣传费用中，降低业务招待费。 此外，在实际中，艾邦服饰公司还应该结合自身的实际情况，对其他费用进行科学的筹划，如对员工的工资薪酬进行筹划，对于部分员工，可以雇佣其为临时工，如保洁人员、保安人员等，增加计税工资列支额；对于员工的交通补助、餐饮补助，可以将其划入出差开支中，在税前列支，以此实现企业所得税的科学筹划。 5.2 利用合法合规的折旧方法进行筹划在实际中，常用的固定资产折旧方法有工作量法、平均年限法、加速折旧法，其中加速折旧法包含年数总和法、双倍余额递减法，在采用这种方法时，需要经过相关部门的批准，同时企业在选定这种折旧方法后，不能随意更改。对企业而言，税收法赋予了其选择固定资产折旧方法的权利，所以企业可以结合自身的实际情况，选择相适宜的资产折旧方法，需要注意的是，不同的固定资产折旧方法会对企业的经营成本、费用计算结果等造成不同的影响，同时在不用固定资产折旧方法下，固定资产的使用年限、折旧额也存在一定差异，这就为企业所得税纳税筹划提供了良好的契机。在现行的财务制度中规定，企业普通生产用房的使用年限为30-40年，企业在创建初期，可以享受减免税收优惠，如果企业将固定资产折旧年限适当的延长，使得折旧递减到税期满后，再将其列入成本中，这样就能实现节税。目前，艾邦服饰公司已经处于正常经营，无法享受到税收优惠，因此，艾邦服饰公司可以加速成本收回，迁移公司的后期成本费用，延期纳税。当前艾邦服饰公司的固定资产折旧方法为平均年限法，鉴于此，本文建议艾邦服饰公司将固定折旧方法改为双倍余额递减法。采用双倍余额递减法计提折旧，固定资产的年折旧率为1/52100%，年折旧额=期初固定资产净值2/预计使用年限，这种方法下，上述价值198000元的机器设备，预计残值为50000元，使用年限为5年，其固定资产折旧计提情况如下表5.1所示。 表5.1 艾邦服饰公司固定资产双倍余额递减法折旧计提情况 单位：万元年份12345年折旧额7.924.7520.70940.70930.7093账面净值11.887.1286.41865.70935 数据来源：艾邦服饰公司2014年资产负债表2014年艾邦服饰公司的应纳税所得额为420.5万元，企业所得税为105.12万元，在没有计提折旧前，应纳税所得额为420.796万元，采用加速余额递减法折旧后，企业所得税为105.001万元，可以少交企业所得税1190元。 5.3 对可筹集的资金进行合理有效的筹划对企业而言，筹资的渠道有很多，如企业互借、金融贷款、内部筹资等，在这几种筹资方式中，企业税收从轻到重以此为企业内部筹资、企业互借、金融贷款。艾邦服饰公司而言，内部筹资这种资金筹资方式不适用，因此，对企业互借和金融贷款这两种进行筹划分析。首先是企业互借，艾邦服饰公司可以与其他公司签订相互融资合同，假设艾邦服饰公司为另一个公司提供150万元资金，同时另一个公司为艾邦服饰公司提供100万元资金，假设两个公司的投资效益均是100%（两个公司互相借的资金数额与投资收入相同），两公司在相互提供资金时相互协商，确定利息率为20%，并签订互借合同。同时两个公司的利息收入所得税税率为20%（企业互借政策提及，为突出该政策优越性），两公司企业所得税税率为25%，则艾邦服饰公司的税收负担为：未付息前应纳税额为10025%=25万元，支付利息为10020%=20万元，支付利息后应纳税额为（100-20）25%=20万元，从另一公司获得的利息收入为15020%=30万元，获得的利息收入应纳税额为3020%=6万元，则艾邦服饰公司的总纳税额为20+6=26万元，投资收入与互借资金数额相同为100万元，则艾邦服饰公司改年总收益为100-20+30=110万元，综合税率为26/110=23.6%，比之前的25%税率有所减少。其次是金融贷款，在这种借贷模式下，企业所得税税率仍然为25%，需要注意的是企业需要向金融贷款机构支付利息，也就是说通过金融贷款，企业一方面需要交纳企业所得税，另一方面在还款时需要支付利息，因此，企业的成本会增加，这在无形之中就增大了企业税负。对比企业互借与金融贷款两种方式，从艾邦服饰公司的实际看，由于其经营效益比较好，可以尝试通过企业互借的模式进行筹资，这样与金融贷款相比较，可以节省一部分税金。 5.4 重视可扣除项目的处理从收益期限的角度看，可以将企业支出项目简单的分成资本性支出和收益性支出两种情况，其中收益性支出可以将其看做成本费用，从税前扣除，而对于资本性支出项目，需要将其看做是资产成本。在实际中，艾邦服饰公司可以从可扣除项目出发，进行纳税筹划，以此减少企业所得税。目前，艾邦服饰公司正处于快速发展的时期，因此，艾邦服饰公司可以选用前期成本比较大的计价方法，在税前扣除相关支出项目的支出额，达到减少企业所得税的目的。伴随着艾邦服饰公司的快速发展，公司所购买的固定资产以及无形资产也越来越重要，鉴于此，艾邦服饰公司要结合自身实际，有计划、有目的改造长期资产，提高公司的生产技术水平，提高公司的综合能力，对于符合资本化条件的后续支出，可以将其纳入固定资产成本范畴内，加大固定资产折旧计提基数，增加固定资产的可抵扣折旧额，对于不符合资本化条件的支出，可以将其纳入当前损益中，减少应缴纳税额。对于企业的无形资产，本身具有专业性、不可辨认性的特征，在转让价格方面没有标准规范，所以，在实际中，艾邦服饰公司要巧妙的进行无形资产转让，从而降低应缴纳的企业所得税。对于广告宣传费用，不超过当年销售收入的15%部分，可以扣除，艾邦服饰公司2010年至2014年销售收入分别是：52万元、139万元、175万元、264万元、397.2万元，广告宣传费用的扣除标准分别为：7.8万元、20.85万元、26.25万元、39.6万元、59.58万元，实际中，艾邦服饰公司2010年至2014年的广告宣传费用分别为：5万元、15万元、10万元、8万元、12万元，可见，这几年的广告宣传费用均税前可扣除，因此，在实际中，艾邦服饰公司应该特别注重广告宣传费用的扣除处理，从而降低税负。为了获得良好的筹划效果，艾邦服饰公司可以加强与正规广告公司、电视台的合作，获取正式发票，从而保证广告宣传费用的有效扣除。第6章 结论 6.1 小结综上所述，本文首先对纳税筹划的相关理论进行了全面介绍，并结合艾邦服饰公司的实际情况，对艾邦服饰公司的财务状况及涉税情况进行了介绍，并详细分析了艾邦服饰公司的纳税情况和所得税筹划效果，通过分析总结，得出了艾邦服饰公司所得税纳税筹划中存在的问题，如企业费用列支不合理、企业资产折旧方式不恰当、企业没有合理运用可筹集资金进行所得税纳税筹划、企业没有充分利用可税前扣除项目。在基础上提出了改善艾邦服饰公司企业所得税纳税筹划效果的策略，如加强企业对费用方面的筹划能力、利用合法合规的折旧方法进行筹划、对可筹集的资金进行合理有效的筹划、重视可扣除项目的处理。 6.2 研究的不足对企业而言，企业所得税的纳税筹划活动是根据国家税收法，结合国家颁布的税收政策，对自身的实际情况进行全面分析，采用合理的纳税筹划方法，实现企业经济效益的最大化。而在本文研究中，仅仅是从微观层面出发，提出了一些中观层面的解决方法，并没有立足于我国企业所得税纳税筹划的宏观环境进行分析，因此，在研究中难免有一些不足，希望在今后的研究中，可以从宏观层面进行分析，从而进一步促进我国企业所得税纳税筹划体系的完善。参考文献1张余.税收筹划战略研究M.北京:中国经济出版社,2012:184-185. 2苏艺杰.税收筹划M.长沙:湖南大学出版社,2013:188-189.3曹兴.企业纳税筹划误区D.沈阳大学,2012.4张志顺.浅谈企业纳税筹划D.浙江财经学院,2014.5黄玥.税收筹划不同经济学视角分析J.经济师,2012,(05):61-62.6丁佳奇.纳税筹划问题出现的原因及对策J.价值工程,2012,(06):36-37.7叶清建.浅谈企业所得税税收筹划的风险及其控制分析J.中国集体经济, 2013,(06):88-89.8刘晓静.企业纳税筹划的意义J.现代经济信息,2013,(04):50-51.9方平.纳税筹划的风险与收益分析J.金融经济,2013,(06):81-82.10周春峰.企业纳税筹划理论及其应用研究J.财会月刊,2014,(03):42-43.11江小旭.中小型企业税收政策与税收筹划J.经济师,2014,(05):79-80.12纪明顺.企业所得税筹划方法研究J.商业会计,2014,(01):22-23.13刘艳群.企业所得税纳税筹划的探讨J.会计师,2015,(07):36-38. 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Person Edution Limited.2012,152-153.16Scholes,The Corporation Income TaxM.New York.John Wiley.2013,80-85.致谢 时光飞逝，在大学学习的时间即将结束，撰写的毕业论文也即将完成。在此特别感谢我的老师们，你们引导我学习新的知识，发现新的世界。感谢我的论文指导老师，在我论文的写作过程中，花费了大量的时间和精力，一遍又一遍的帮助我进行论文的修改，在论文写作的每一个环节，老师都严格把关，循循善诱，在此我衷心的说一句：老师您辛苦了！同时我还要感谢我的朋友和同学，谢谢你们陪我度过这段时光，你们的出现使我的生活更加丰富多彩。最后感谢评阅和出席论文答辩的各位教授、专家，在百忙之中给予指导。由于笔者的水平有限，在研究过程中难免会出现一些不足，希望各位老师给予指正。15