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第七章商品课税1 1 商品课税概述商品课税概述一、什么是商品课税？一、什么是商品课税？我国现行商品课税有那些税种？我国现行商品课税有那些税种？它具有什么特征它具有什么特征?（P183P183）从理论上讲，相当于（从理论上讲，相当于（V+MV+M）部分，即工资、）部分，即工资、利息、租金、利润之和（净产值）。利息、租金、利润之和（净产值）。从商品生产流通的全过程而言，一种商品的从商品生产流通的全过程而言，一种商品的总增值额，是该商品在生流通各环节的增值额之和，总增值额，是该商品在生流通各环节的增值额之和，相当于该商品实现消费时的最终销售总额。相当于该商品实现消费时的最终销售总额。例：面包例：面包小麦小麦生产价值生产价值 100 100 增值增值 100100面粉面粉产品价值产品价值 140 140 增值增值 4040=140-100=140-100面包面包产品价值产品价值 200200200200 增值增值 6060=200-140=200-140200200最终销售总额最终销售总额2 2 增值税增值税一、概述一、概述1 1、增值税的产生、增值税的产生2020世纪世纪5050年代法国年代法国2 2、增值税的概念、增值税的概念是以是以增值额增值额为课税对象的为课税对象的一种税。或是一种对商品流转一种税。或是一种对商品流转各个环节上的增值额课征的一各个环节上的增值额课征的一种税。种税。增值额是指纳税人在一定时期内所取得的商品销售（或提供劳务）收入额大于购进商品（或取得劳务）所支付金额的差额。就各个生产单位而言，增值额是这个单位的就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额扣除规定的商品销售额或经营收入额扣除规定的非增值性质项目非增值性质项目非增值性质项目非增值性质项目后的余额。后的余额。非增值性质项目非增值性质项目从理论上讲是指转移到商品价值中去的原材料、从理论上讲是指转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。从实践看，往往与理论有差别，因为各国考虑到从实践看，往往与理论有差别，因为各国考虑到各自的财政状况，各国法定非增值项目通常可大各自的财政状况，各国法定非增值项目通常可大可小，不完全等于理论上的非增值项目。可小，不完全等于理论上的非增值项目。3 3、增值税的类型、增值税的类型根据根据课税对象课税对象课税对象课税对象范围大小（销售收入范围大小（销售收入法定非增值性质项目法定非增值性质项目），增），增值税有三种类型值税有三种类型课税对象课税对象课税对象课税对象 销售收入销售收入-原材料、辅助材料原材料、辅助材料 燃料、动力等投入燃料、动力等投入 的中间性产品价值的中间性产品价值 消费型的增值税消费型的增值税销售收入销售收入-上述投入的中间性产品价值上述投入的中间性产品价值 -同期购入的固定资产全部价值同期购入的固定资产全部价值收入型的增值税收入型的增值税生产型的增值税生产型的增值税销售收入销售收入-上述投入的中间性产品价值上述投入的中间性产品价值 -固定资产折旧固定资产折旧（=工资工资+利息利息+租金租金+利润利润+折旧）折旧）（=工资工资+利息利息+租金租金+利润）利润）（=消费资料）消费资料）思考：哪种类型的增值税最科学？4 4、我国实行的增值税的特点、我国实行的增值税的特点（1 1）、实行的是消费型的增值税）、实行的是消费型的增值税（2 2）、实行凭全国统一票样的增值税专用发票）、实行凭全国统一票样的增值税专用发票 注明的税款抵扣制度。注明的税款抵扣制度。（3 3）、实行价外计税制度）、实行价外计税制度（5 5）、实行两档税率）、实行两档税率 （4 4）、按销售额大小和财务会计制度是否健全，将增值）、按销售额大小和财务会计制度是否健全，将增值税纳税人划分为一般纳税人，对小规模纳税人实行简化的税纳税人划分为一般纳税人，对小规模纳税人实行简化的征收办法。征收办法。二、增值税制度二、增值税制度1、征税范围（总体）、征税范围（总体）是在中国境内是在中国境内销售的货物销售的货物，提供的加工、提供的加工、修理修配劳务修理修配劳务以及以及进口的货物进口的货物。（1 1）、销售货物和进口货物）、销售货物和进口货物 货物货物有形动产，不动产不属于增值税的征税范围。有形动产，不动产不属于增值税的征税范围。销售货物销售货物指有偿转让货物的所有权，包括从购买方指有偿转让货物的所有权，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。取得货币、货物或其他经济利益。按规定增值税的征收还应包括按规定增值税的征收还应包括某些特殊项目某些特殊项目某些特殊项目某些特殊项目(行为行为行为行为)货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；纳税；银行销售金银的业务；银行销售金银的业务；典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务；典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务；集邮商品（如邮票、首日封、邮折等的生产、调拨、以及邮政部集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税；门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税；具体征税范围：具体征税范围：邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳 务的；务的；缝纫业务；缝纫业务；从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输 所售货物的混合销售行为；所售货物的混合销售行为；基本建设单位和从事建设安装业务的企业附设的工厂、基本建设单位和从事建设安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或建筑材料，用于本车间生产的水泥预制件、其他构件或建筑材料，用于本 单位或本企业的建筑工程的应在移送使用时征收增值税。单位或本企业的建筑工程的应在移送使用时征收增值税。下列行为不征收增值税下列行为不征收增值税 基本建设单位和从事建设安装业务的企业在现基本建设单位和从事建设安装业务的企业在现场制造的，直接用于本单位和本企业建筑工程的预制场制造的，直接用于本单位和本企业建筑工程的预制构件。构件。融资租赁业务融资租赁业务；经国家批准的电影制片厂生产的电影拷贝；经国家批准的电影制片厂生产的电影拷贝；供应或开采未经加工的天然水如水库供应农供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产）业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产）邮政部门发行报刊；邮政部门发行报刊；邮政部门销售集邮商品；邮政部门销售集邮商品；电信部门（电信局及经电信部门批准的其他从事电信部门（电信局及经电信部门批准的其他从事电信业务的单位）自己销售电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的。并为客户提供有关的电信劳务服务的。农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；避孕药品和用具；古旧图书；古旧图书；直接用于科学研究科学试验和教学的进口物资和设备；直接用于科学研究科学试验和教学的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需要进口的设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需要进口的设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品 。废旧物品回收经营单位销售其收购的废旧物资。废旧物品回收经营单位销售其收购的废旧物资。减免税减免税下列项目免征增值税下列项目免征增值税 增值税的起征点增值税的起征点 （2 2）、提供加工、修理修配劳务）、提供加工、修理修配劳务 加工加工是指受托加工货物，即委托方提供原材料是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务收取加工费的业务。修理、修配修理、修配，是指受托方对损是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。能的业务。销售货物销售货物的起征点为月销售额的起征点为月销售额2000-50002000-5000元；元；销售应税劳务销售应税劳务的起征点为月销售额的起征点为月销售额1500-30001500-3000元；元；按次纳税的起征点按次纳税的起征点为每次（日）营业收入额为每次（日）营业收入额150-150-200200元。元。（3 3）、视同销售货物）、视同销售货物（属于征税范围的特殊行为）（属于征税范围的特殊行为）将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外除外 ；将自产或委托加工的货物用于将自产或委托加工的货物用于非应税项目非应税项目非应税项目非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利；将自产、委托加工的货物用于集体福利；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 理解什么是非应税项目理解什么是非应税项目理解什么是非应税项目理解什么是非应税项目非应税项目非应税项目指提供非应税劳务、转让无形资产、指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、固定资产在建工程。销售不动产、固定资产在建工程。(4)(4)、混合销售行为、混合销售行为 含义含义 一项销售行为一项销售行为一项销售行为一项销售行为如果涉及如果涉及货物货物又涉及又涉及非应税劳务非应税劳务，为，为混合销售行为。混合销售行为。所谓所谓“一项销售行为一项销售行为”指纳税人的指纳税人的同一个生产经营项目同一个生产经营项目同一个生产经营项目同一个生产经营项目 所谓所谓“非应税劳务非应税劳务”指加工、修理、修配劳务以外的劳务指加工、修理、修配劳务以外的劳务混合销售行为是征增值税还是征营业税？混合销售行为是征增值税还是征营业税？“从事从事货物的生产、批发或零售的货物的生产、批发或零售的企业、企企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为（包括以从业性单位及个体经营者的混合销售行为（包括以从事货物的生产、批发或零售为主，事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非增值税并兼营非增值税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为），均视为销售货物，征收增值税。行为），均视为销售货物，征收增值税。”“其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。应税劳务，不征收增值税。”那么那么“从事货物的生产、批发或零售为主从事货物的生产、批发或零售为主”是是如何界定的呢？如何界定的呢？指纳税人的指纳税人的年货物销售额年货物销售额年货物销售额年货物销售额占占年货物销售额与非增年货物销售额与非增年货物销售额与非增年货物销售额与非增值税劳务营业额的合计数值税劳务营业额的合计数值税劳务营业额的合计数值税劳务营业额的合计数超过超过50%者。不达此数者视者。不达此数者视为销售非应税劳务，不征增值税，而征营业税。为销售非应税劳务，不征增值税，而征营业税。思考：一家装饰材料商场在销售一笔装饰材料的过一家装饰材料商场在销售一笔装饰材料的过程中，同时提供运输和安装的有偿服务，该收程中，同时提供运输和安装的有偿服务，该收入是征营业税还是征增值税？入是征营业税还是征增值税？某歌舞厅在经营过程中同时取得酒水饮料销某歌舞厅在经营过程中同时取得酒水饮料销售收入，该营业收入是征营业税还是征增值税售收入，该营业收入是征营业税还是征增值税？（4 4）、兼营非应税劳务（兼营行为）、兼营非应税劳务（兼营行为）概念概念指纳税人在经营过程中涉及销售货物和提供非应指纳税人在经营过程中涉及销售货物和提供非应税劳务的行为。税劳务的行为。它与它与“混合销售行为混合销售行为”的异同的异同同：同：纳税人在生产经营过程中都同时涉及销售货物和提纳税人在生产经营过程中都同时涉及销售货物和提 供非应税劳务两类经营项目。供非应税劳务两类经营项目。异：异：混混指一项业务同时涉及销售货物和非应税劳务。指一项业务同时涉及销售货物和非应税劳务。兼兼不是指同一项业务涉及销售货物和非应税劳务，不是指同一项业务涉及销售货物和非应税劳务，而是在日常经营过程中兼有销售货物和提供非应税劳务两而是在日常经营过程中，兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目。类经营项目。主要看会计核算方式：主要看会计核算方式：如果销售货物与提供非应税劳务如果销售货物与提供非应税劳务分开核算分开核算分开核算分开核算，则，则分别征分别征增值税增值税和和营业税营业税 如果销售货物与提供非应税劳务如果销售货物与提供非应税劳务统一核算统一核算统一核算统一核算，二，二者者合并征增值税合并征增值税。（5）、提供加工、修理修配劳务）、提供加工、修理修配劳务兼营行为是征增值税还是征营业税？兼营行为是征增值税还是征营业税？2 2、纳税人、纳税人 在我国境内销售货物，提供加工、修理在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物的修配劳务，进口货物的单位单位和和个人个人。一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 小规模纳税人的种类小规模纳税人的种类(符合下列条件之一即符合下列条件之一即是小规模纳税人是小规模纳税人)从事货物的生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事从事货物的生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在年应征增值税销售额在5050万元以下的；万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在8080万元以下的；万元以下的；个人及非企业性单位，如行政单位、非企业性的事业单位、个人及非企业性单位，如行政单位、非企业性的事业单位、社会团体等，此类单位一般来说不经常发生应税行为；社会团体等，此类单位一般来说不经常发生应税行为；不经常发生应税行为的非增值税企业，此类企业主要是营不经常发生应税行为的非增值税企业，此类企业主要是营业税企业。业税企业。3 3、税率、税率基本税率基本税率 17%17%低税率低税率 13%13%适用范围（见下页）适用范围（见下页）出口货物零税率（国务院另有规定者除外）出口货物零税率（国务院另有规定者除外）小规模纳税人小规模纳税人 征收率征收率 3%3%；3 3、税率、税率基本税率基本税率 17%17%低税率低税率 13%13%适用范围（见下页）适用范围（见下页）出口货物零税率（国务院另有规定者除外）出口货物零税率（国务院另有规定者除外）小规模纳税人小规模纳税人 征收率征收率 6%6%；4%4%增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计增值税，低税率为率计增值税，低税率为13%13%。1.1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；然气、沼气、居民用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲料饲料、化肥、农药化肥、农药、农机农机(不包括农机零部件不包括农机零部件)、农膜；农膜；5.5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。另外根据国务院规定，农业产品、金属矿采选产品、另外根据国务院规定，农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率也为非金属矿采选产品增值税税率也为13%13%。三、增值税应纳税额的计算三、增值税应纳税额的计算（一）、一般纳税人销售货物和应税劳务的计算（一）、一般纳税人销售货物和应税劳务的计算应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额1 1、什么是、什么是销项税额销项税额和和进项税额进项税额？销项税额销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务是纳税人销售货物或者应税劳务 ，按照销售额和规定的税率计算并，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收向购买方收取的取的增值税税额。增值税税额。进项税额进项税额是购进货物或者接受应税劳务，是购进货物或者接受应税劳务，所所支付或者负担支付或者负担的增值税税额。的增值税税额。2 2、销项税额的确定、销项税额的确定当期销项税额当期销项税额 =(=(不含税不含税)销售额销售额 税率税率销售额如何确定？销售额如何确定？销售额销售额指纳税人销售货物或应税劳务向购买方指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（手续费、补贴、基金等，收取的全部价款和价外费用（手续费、补贴、基金等，但不包括向购买方收取的销项税额，受托方向委托方但不包括向购买方收取的销项税额，受托方向委托方代收代缴的消费税等代收代缴的消费税等)。若销售额是含增值税的，如零售环节销售给个人若销售额是含增值税的，如零售环节销售给个人的，则要折算为含税的销售额。公式如下：的，则要折算为含税的销售额。公式如下：不含税的销售额不含税的销售额 =含税的销售额含税的销售额1 +税率（税率（17%或或13%）思考：什么情况下的销售 额是含税的销售额？特殊销售方式下销售额的确定？特殊销售方式下销售额的确定？折扣销售折扣销售 销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如果是如果是实物折扣实物折扣应按视同销售中应按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理，处理，实物款额不能从原销售额中减除。实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣销售折扣发生发生在在销货之后销货之后，作为企业的一种融资行为，折扣额不得，作为企业的一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除；从销售额中减除；销售折让销售折让也发生在销货之后，可也发生在销货之后，可视为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的视为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，实际就是原销售额的减少，折让额可从销售补偿，实际就是原销售额的减少，折让额可从销售额中减除。额中减除。以旧换新销售以旧换新销售 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。货收购价格。3 3、进项税额的确定、进项税额的确定进项税额一般在增值税发票中注明，不要计算。进项税额一般在增值税发票中注明，不要计算。因此重点掌握的是关于因此重点掌握的是关于允许抵扣允许抵扣允许抵扣允许抵扣的进项税额的进项税额的进项税额的进项税额和和不允许抵扣不允许抵扣不允许抵扣不允许抵扣的进项税额的进项税额的进项税额的进项税额的有关规定。的有关规定。允许抵扣允许抵扣的进项税额的进项税额一般规定：一般规定：一般规定：一般规定：从销售方取得的增值从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。增值税额。特殊规定特殊规定特殊规定特殊规定，具体内容见下页，具体内容见下页允许抵扣进项税额的特殊规定：允许抵扣进项税额的特殊规定：购进免税农业产品购进免税农业产品准予抵扣进项税额。准予抵扣进项税额。按买按买价价10%10%的扣除率算，即：进项税额的扣除率算，即：进项税额=买价买价10%10%20022002、1 1、1 1起扣除率规定为起扣除率规定为13%13%。一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用，支付的运输费用，根据运费结算单（普通发票）所列根据运费结算单（普通发票）所列运费金额，依一定的扣除率（运费金额，依一定的扣除率（19981998、7 7、1 1日以前为日以前为10%10%，19981998、7 7、1 1日起改为日起改为7%7%）计算进项税额，）计算进项税额，准予扣除。准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。杂费不得计算扣除进项税额。不能取得增值税专用发票的不能取得增值税专用发票的购进废旧物资购进废旧物资，准许，准许扣除进项税额。扣除进项税额。依收购凭证上注明的收购金额依收购凭证上注明的收购金额10%10%扣除扣除 (此项适用于从专门从事废旧物资经营的此项适用于从专门从事废旧物资经营的一般纳税人购进的一般纳税人购进的废旧物资废旧物资)。购进固定资产。购进固定资产。用于非应税项目的购进货物或应税劳务。用于非应税项目的购进货物或应税劳务。用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务。用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务。用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。属于非正常损失的购进货物（生产过程中正常损耗属于非正常损失的购进货物（生产过程中正常损耗以外的损失）如：自然灾害损失、管理不善造成货物以外的损失）如：自然灾害损失、管理不善造成货物被窃、发生霉烂变质等损失。被窃、发生霉烂变质等损失。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务应税劳务。不准予抵扣的进项税额：不准予抵扣的进项税额：计算步骤归纳 计算销项税额计算应纳税额 确定进项税额 在以上三个步骤的过程中涉及判断使用在以上三个步骤的过程中涉及判断使用什么税率、是否为含税价、是否为征税对象、什么税率、是否为含税价、是否为征税对象、进项税额是否允许扣除等问题。进项税额是否允许扣除等问题。4 4、计算举例、计算举例 例例1 1、某百货商场某百货商场1212月份以不含税价批发销售商月份以不含税价批发销售商品，取得销售收入品，取得销售收入1,465,0001,465,000元，向消费者个元，向消费者个人销售商品取得收入人销售商品取得收入7,754,7607,754,760元。另将部分元。另将部分商品分配给股东，按不含税价计共商品分配给股东，按不含税价计共50,78050,780元。元。当月外购商品的进项税金为当月外购商品的进项税金为827,360827,360元（增值元（增值税专用发票注明）。计算税专用发票注明）。计算1212月份该商场应纳的月份该商场应纳的增值税额。增值税额。解：解：销项税额销项税额=1,465,000=1,465,000 17%+17%+7,754,760 1+17%17%进项税额进项税额 =827,360(=827,360(元元)应纳税额应纳税额 =1,384,442.6-1,384,442.6-827,360827,360 =557,082.6(=557,082.6(元元)=1,384,442.6(元元)+50,780+50,78017%17%例例2 2、根据某水泥厂本月发生的下列主要经营业务，计算本月应纳增值税额。根据某水泥厂本月发生的下列主要经营业务，计算本月应纳增值税额。购进原料一批，购进额购进原料一批，购进额4,680,0004,680,000元，取得的专用发票已注明元，取得的专用发票已注明进项税额进项税额795,600795,600元，支付运输费元，支付运输费8,2008,200元，元，运费结算单注明。运费结算单注明。购进低值易耗品一批，购进金额购进低值易耗品一批，购进金额70,00070,000元，取得的专用发票元，取得的专用发票已注明税款已注明税款70007000元。（错误）元。（错误）购进生产设备一台，购进额购进生产设备一台，购进额2,873,0002,873,000元，专用发票已注明税款元，专用发票已注明税款488,410488,410元。元。委托加工生产耗用品一批，支付加工费委托加工生产耗用品一批，支付加工费5,5005,500元，专用发票已注明税款元，专用发票已注明税款935935元。元。本厂基建领用外购材料一批，总金额本厂基建领用外购材料一批，总金额140,000140,000元。（用于非应税项目在建元。（用于非应税项目在建工程）工程）本月向一般纳税人销售水泥，取得销售额本月向一般纳税人销售水泥，取得销售额8,500,0008,500,000元，该厂在销售后发元，该厂在销售后发现部分产品有质量问题，通知购买方退货，并退还购买方价款现部分产品有质量问题，通知购买方退货，并退还购买方价款200,000200,000元。元。本月向个体户和其他个人销售水泥本月向个体户和其他个人销售水泥12001200吨，取得销售额吨，取得销售额351,000351,000（开具普（开具普通发票）。通发票）。本厂修建职工宿舍领用水泥本厂修建职工宿舍领用水泥100100吨，不含税价为吨，不含税价为25,00025,000元。（视同货物销元。（视同货物销售售5 5）进项税额进项税额 =795,600+8,200 7%+935-140,000 17%=773,309(元元)应纳税额应纳税额 =1,466,250-773,309=692,941(元元)解：解：销项税额销项税额=8,500,000 17%-200,000 17%=1,466,250(元元)+25,00017%+351,000 1+17%17%（二）、小规模纳税人销售货物和应税劳务的计算（二）、小规模纳税人销售货物和应税劳务的计算1 1、小规模纳税人的特点、小规模纳税人的特点小规模纳税人销售货物和应税劳务不能独立开具增小规模纳税人销售货物和应税劳务不能独立开具增值税发票。值税发票。小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权。小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权。小规模纳税人不能像一般纳税人那样依照规定税率小规模纳税人不能像一般纳税人那样依照规定税率和规范化的增值税计税方法计算应纳税额，而实行简和规范化的增值税计税方法计算应纳税额，而实行简易征收方法，按征收率计税，征收率为易征收方法，按征收率计税，征收率为3%3%。2、计算、计算 发生销售货物或应税劳务，按发生销售货物或应税劳务，按不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额和规定和规定的征收率，计算应纳税额。的征收率，计算应纳税额。公式为：应纳税额公式为：应纳税额=（不含税）销售额（不含税）销售额征收率（征收率（3%）如果小规模纳税人销售货物和应税劳务采取销售额如果小规模纳税人销售货物和应税劳务采取销售额和应纳税额合并定价的，则应将含税的销售额换算成不和应纳税额合并定价的，则应将含税的销售额换算成不含税销售额。含税销售额。公式：公式：销售额销售额(不含税不含税)=含税的销售额含税的销售额(1+征收率征收率)例：例：某一小规模纳税人某一纳税期商品批发收某一小规模纳税人某一纳税期商品批发收入入5 5万元万元,商品零售收入商品零售收入1515万元万元,本期兼营电话本期兼营电话通讯收入通讯收入50005000元，试计算该纳税人本期应纳元，试计算该纳税人本期应纳增值税。增值税。解：解：若商品销售收入与电话费分开核算，则：若商品销售收入与电话费分开核算，则：应纳增值税应纳增值税=5=53%3%+1515(1(1+3%)3%)3%=0.5873%=0.587（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税=5000=50003%=1503%=150（元）（元）若商品销售收入与电话费统一核算，则：若商品销售收入与电话费统一核算，则：应纳增值税应纳增值税=5=53%+153%15(1+3%)(1+3%)3%3%+0.50.5(1+3%)(1+3%)3%3%=0.601(=0.601(万元万元)某某公公司司从从事事电电脑脑配配件件销销售售，并并提提供供技技术术咨咨询询服服务务。当当月月销销售售电电脑脑配配件件与与咨咨询询业业务务共共收收入入10.310.3万万元元，其其中中销销售售配配件件收收入入8.328.32万万元元。假假设设该该公公司司对对两两项项业业务务收收入入未未能能单单独独核核算算；该该公公司司对对两两项项业业务务分分别别核核算算。请请计计算算两两种种情情况下该公司当月应缴纳的增值税与营业税税额。况下该公司当月应缴纳的增值税与营业税税额。解：解：兼营两类业务未分别核算，应一并计征增值税兼营两类业务未分别核算，应一并计征增值税 销售额销售额10.3/10.3/（1+3%1+3%）1010（万元）（万元）应纳增值税税额应纳增值税税额10103%3%0.30.3（万元）（万元）兼营两类业务分别核算，则分别征收增值税和营业税兼营两类业务分别核算，则分别征收增值税和营业税应纳增值税税额应纳增值税税额8.328.32（1 13%3%）3%3%0.24(0.24(万元万元)应纳营业税税额应纳营业税税额(10.3(10.38.32)8.32)5%5%0.0990.099（万元）（万元）3 3 消费税消费税一、概述一、概述1 1、概念、概念 一般概念一般概念是有选择地对部分消费品的流是有选择地对部分消费品的流 转额课征的一种税。转额课征的一种税。我国消费税的概念我国消费税的概念是对在我国境内从事是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位个人依据生产、委托加工和进口应税消费品的单位个人依据销售额或销售数量征收的一种税。销售额或销售数量征收的一种税。2 2、消费税的特征、消费税的特征 征收范围具有选择性征收范围具有选择性 税率具有差别性税率具有差别性 纳税环节具有单一性纳税环节具有单一性 征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性从价定率、从从价定率、从 量定额量定额 价内税，具有转嫁性价内税，具有转嫁性 一般没有减免税的规定一般没有减免税的规定二、我国消费税制度二、我国消费税制度1 1、征税对象、征税对象在我国境内从事生产、委托加在我国境内从事生产、委托加 工和进口的应税消费品。工和进口的应税消费品。征税对象的具体征收范围征税对象的具体征收范围大类大类 特殊消费品特殊消费品 奢侈品和非生活必需品奢侈品和非生活必需品 高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品 不能再生和替代的石油类消费品不能再生和替代的石油类消费品 具有一定财政意义的产品具有一定财政意义的产品 共五大类共五大类征税对象的具体征收范围征税对象的具体征收范围税目税目 烟烟 酒及酒精酒及酒精 化妆品化妆品 贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮、焰火鞭炮、焰火 成品油成品油 汽车轮胎汽车轮胎高尔夫球及球具高尔夫球及球具高档手表高档手表游艇游艇木制一次性筷子木制一次性筷子实木地板实木地板摩托车摩托车小汽车小汽车2、纳税人、纳税人是在中国境内从事生产、委托加工和是在中国境内从事生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人。进口应税消费品的单位和个人。生产销售（包括自用）的应税消费品，以生生产销售（包括自用）的应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。纳税。委托加工的应税消费品，以委托加工的单位委托加工的应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴税款。和个人为纳税人，由受托方代收代缴税款。进口的应税消费品，以进口的单位和个人为进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由纳税人，由进口人或其代理人进口人或其代理人纳税。纳税。3、税率、税率我国消费税税率设计遵循的原则我国消费税税率设计遵循的原则 体现政策体现政策 适度调节适度调节 保证收入保证收入4 4、纳税环节：、纳税环节：纳税人生产的应税消费品，除纳税人生产的应税消费品，除金银首饰、钻金银首饰、钻石及钻石饰品石及钻石饰品外，均在外，均在生产销售生产销售环节纳税。环节纳税。金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税在金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税在零售环零售环零售环零售环节节节节征收。征收。零售店、百货公司销售烟酒是否零售店、百货公司销售烟酒是否要征消费税？要征消费税？某百货商场取得电器收入某百货商场取得电器收入100万万元，服装销售收入元，服装销售收入500万元，烟酒万元，烟酒销售收入销售收入300万元，同时取得金银万元，同时取得金银首饰的销售收入首饰的销售收入100万元，问该商万元，问该商场应征什么流转税？场应征什么流转税？进口的应税商品，在进口的应税商品，在报关进口报关进口报关进口报关进口时缴纳。时缴纳。纳税人自产自用，用于连续生产的应税消纳税人自产自用，用于连续生产的应税消费品不纳税，用于其他方面的，于费品不纳税，用于其他方面的，于移送使用移送使用移送使用移送使用时时纳税。纳税。委托加工的应税消费品，由委托加工的应税消费品，由受托方在向委受托方在向委受托方在向委受托方在向委托方交货时托方交货时托方交货时托方交货时 代收代缴。代收代缴。三、消费税的应纳税额的计算三、消费税的应纳税额的计算1 1、从价计征、从价计征（1 1）、以应税消费品的销售额为计税依据的计征）、以应税消费品的销售额为计税依据的计征方法。方法。应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额（不含税）应税消费品的销售额（不含税）税率税率 销售额销售额指纳税人销售应税消费品所收取的指纳税人销售应税消费品所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用，但不包括应全部价款，包括收取的一切价外费用，但不包括应交的交的增值税的税款增值税的税款。如果是含税的销售额，则应转换成不含税的销如果是含税的销售额，则应转换成不含税的销售额，方法同增值税。售额，方法同增值税。=应税消费品的应税消费品的销售额销售额(不含税不含税)含税的销售额含税的销售额1 +1 +税率（税率（17%17%或或13%13%）（2 2）、以其他形式作为计税依据的计征方法）、以其他形式作为计税依据的计征方法 应纳税额应纳税额组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 （应税消费品销售额外（应税消费品销售额外购应税消费品买价）购应税消费品买价）适用税率适用税率 核定价格核定价格适用税率适用税率 应税消费品销售额应税消费品销售额适用税适用税率委托加工收回的应税消费品被受托方代收代率委托加工收回的应税消费品被受托方代收代缴的消费税款缴的消费税款 （适用于委托加工的产品收回后（适用于委托加工的产品收回后用于生产应税消费品）用于生产应税消费品）、按组成计税价格计算应纳税额包括如下种情况、按组成计税价格计算应纳税额包括如下种情况、自产自用应税消费品的计税方法、自产自用应税消费品的计税方法 凡自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税凡自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，如果用于其他方面消费品外，如果用于其他方面生产非应税消费品生产非应税消费品和在建工程、管理部门、提供劳务、馈赠、赞助、广和在建工程、管理部门、提供劳务、馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应按生产同类告样品、职工福利、奖励等方面的，应按生产同类消费品的销售价格计算纳税，如果没有同类消费品的，消费品的销售价格计算纳税，如果没有同类消费品的，则按照组成计税价格计算纳税。则按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格组成计税价格 =成本成本 +利润利润利润利润1 1 消费税税率消费税税率应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率甲类卷烟、粮食白酒为甲类卷烟、粮食白酒为10%10%小轿车为小轿车为8%8%贵重手饰及珠宝玉石、摩托车、越野车为贵重手饰及珠宝玉石、摩托车、越野车为 6%6%乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他白酒、乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他白酒、酒精、化妆品