会计实务：委托加工应税消费品的纳税筹划方法.doc

委托加工应税消费品的纳税筹划方法 （一）委托加工应税消费品计税依据的节税方法 有同类消费品销售价格的、委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。 应纳税额=同类消费税销售单价委托加工数量适用税率 同类消费品的销售价格指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类销售品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算： （1）销售价格明显偏低又无正当理由的。 （2）无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品的上月或最近月份的销售价格计算纳税。 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1+消费税税率） 应纳税额=组成计税价格适用税率 “材料成本”是指委托方提供加工材料的实际成本。 委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。 “加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本；不包括增值税税金。 我们不难发现这里存在两个筹划空间： （1）材料成本的确定。按照我国消费税暂行条例实施细则规定，材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本，其数额的大小直接关系到纳税人应纳消费税的数额。按税法规定，委托加工应税消费品的纳税人必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本。当然委托方不能随便压低材料成本，该项筹划应在一定的限度内，否则就有可能被当地主管税务机关重新核定。 （2）加工费的确定。加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用包括代垫辅助材料的实际成本。 （二）收回委托加工应税消费品继续加工的节税方法 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。从1995年6月1日起，下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款。 （1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； （2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； （3）以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品； （4）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； （5）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； （6）以委托加工收回的已税汽车轮生产的汽车轮胎； （7）以委托加工收回的已税摩托车的摩托车。 （三）改变加工方式的节税方法 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外销售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。 作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，消费税可以作为扣除项目，因此，消费税的多少，会进一步影响所得税，进而影响企业的税后利润和所有者权益。而作为价外税的增值税，则不会因增值税税负差异而造成企业税后利润差异。 由于应税消费品加工方式不同而使纳税人税负不同，因此，纳税人可以进行纳税筹划。尤其是可利用关联方关系，纳税人也可以在估算委托加工成本上、下限的基础上，事先测算企业税负，确定委托加工费的上限，以求使税负最低、利润最多。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！