1、外围调查，核实企业偷税真相
2005年，青海省国家税务局通过税收综合征管软件对全省水泥行业的税负率等指标进行分析比对时，发现民和某水泥厂税负率明显低于同行业。随即将此企业确定为当年水泥行业税收专项检查的重点企业。省局稽查局抽调稽查业务骨干，组成专项检查小组，对该企业2003年至2004年的纳税情况进行了重点查处。
民和某水泥厂成立于2003年6月24日，为增值税一般纳税人，以工业性加工生产和销售为主，主要经营水泥、水泥制品、水泥包装袋的制造销售、水泥运输、水泥相关的建材产品的开发、利用、生产、销售等。根据国家对资源综合利用企业给予的即征即退、减半征收等一系列税收优惠政策等规定，该
2、企业是可以享受国家税收优惠政策的水泥生产企业。如果该企业所生产的32.5袋装、散装水泥能达到“三废”利用的标准，就可以享受国家“既征既退”的税收优惠政策。而检测产品是否达到“三废”利用标准，需要很强的专业技术，目前税务人员还不具备这种技术，也不具有这种检测的权威。鉴于这种情况，检查小组决定避开了技术上的问题，从企业采购、生产、销售等环节入手进行外围检查。
首先，检查小组对该企业2004年主营业务收入进行检查，发现该企业生产的8个品种成品水泥中，32.5袋装和散装水泥多申报销售收入387万元，而42.5袋装和散装、425中抗袋装和散装、525中抗袋装和散装少申报销售收入1864万元，差额14
3、77万元恰为企业2004年度实际少记的销售收入。该企业2005年1至2月补缴申报收入438万元，还有1039万元未申报纳税。其次，检查小组对该企业半成品（熟料）科目进行了检查，发现2004年企业销售经营部实际销售金额131万元，而财务账面数反映销售金额81万元，少申报熟料金额50万元，从而发现企业财务账面少记销售收入，存在销售不入账的行为。再次，检查小组对该企业2004年销售收入明细账进行了检查，发现企业2004年12月份将石灰石直接销往同属一母公司的兰州某水泥股份有限公司，销售金额为98万元，而这批货物的销售成本为124万元。销售价格明显偏低又无正当理由，鉴于当月无同类货物及最近时期的平均销
4、售价格，故按组成计税价格计算，少计销售收入38万元。
根据检查出的违法事实，依据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定，税务机关做出对该企业补缴税款、滞纳金及罚款202万元的决定。
办案心得
此案的检查，为税务部门加强对资源综合利用企业的税务管理积累了一定的经验，为今后检查类似行业提供了可借鉴的方法。
一是在企业购进原材料的“源头”上严格管理。实行行业专门管理，及时掌握企业的生产经营情况，对“三废”材料的购进、开采和领用数量，逐笔、逐项核对，按月统计企业“三废”材料掺兑的比例。
二是在检测标准上严格管理。通过专业部门检验，计算出“三废”
5、掺兑比例，确定主要异常指标，有针对性地与企业生产技术人员进行约谈，对废渣掺兑比例的真实性进行评估，最终测算免税产品中废料比例是否符合免税规定。
三是在监督宣传上严格管理。加大对设在不同县市甚至不同省的关联企业的监督力度，从购进、销售各个渠道上进行严格的监控，并加大对企业税收政策的宣传力度，提高纳税人的纳税意识。
四是在产品出库上重点检查。检查中税务人员发现，购货方在购货时，需持水泥厂一式五联的“出库单”才能去仓库提货。“出库单”二至五联所反映的数量、品名、单价及金额都是较真实的，并且生产科和销售经营部还有详细的日、月、年统计表。这些数据在企业的财务账上是很难看到的，也就无法区分32.5袋装、32.5散装、42.5袋装、42.5散装等品种的正确生产、销售数量。因此，检查重点要放在生产科、销售经营部、库房、门口开票处。
五是在专业知识学习上进行强化。水泥生产行业具有较强的专业性，税务稽查人员要认真学习水泥行业相关专业知识，了解企业生产工艺及生产经营情况。
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