会计实务：利息支出的调整.doc

利息支出的调整“利息支出”的1列填报纳税人在财务费用中核算的银行贷款利息和其他借款利息的支出。包括长期、短期借款的利息；与债券相关的折价或溢价的摊销；安排借款时发生的辅助费用的摊销：以及与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。 第5行2列填报本纳税年度按同期同类银行贷款利率支付的利息部分。中华人民共和国企业所得税暂行条例规定，纳税人在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括企业经批准集资的利息支出、以及纳税人之间相互拆借的利息支出，超过金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分，不得在税前扣除。金融机构，是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。 第5行第3列第5行第1-2列。 政策依据： 依据国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复（国税函2003) 1114号）文件精神，按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率•取消浮动利率的上限后，原则上纳税人向非金融机构支付的利息，不得超过原有的浮动利率上限。 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。对于集团母公司从金融机构统一取得的贷款，再转贷给子公司使用的，如能证明有关资金确系从金融机构取得的贷款，可不作为关联方贷款对待。需要注意的是，严格意义上讲，属于同一法人的总分机构是同一个法人实体，不属于关联企业的范畴。但是，如果总分机构符合现行内资企业所得税条例规定的独立纳税人条件，总、分机构分别作为独立纳税人的，总分机构之间的相互贷款理应受到企业所得税税前扣除办法第三十六条规定的限制。企业集团内部银行或财务公司属于内部管理会计核算范畴的事务，但是，企业集团如果以内部银行或财务公司名义对子公司进行贷款，或企业委任银行等金融机构贷款，且集团子公司申报扣除贷款费用，也应该适用企业所得税税前扣除办法第三十六条规定的限制。 纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。关于借款费用是否资本化，应着重注意以下几点： (1)为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后（实际交付使用，而不论办理竣工手续与否）发生的借款费用，可在发生当期扣除。 (2)企业借款除非明确指明用于开发无形资产，一般情况下，不将非指明用途的借款费用按企业所得税税前扣除办法第三十四条的规定分配计入无形资产成本。并且，如果企业自行研制开发无形资产费用，己按技术开发费（研究开发费）进行归集的，有关开发所需借款的利息费用按技术开发费用种有关规定，可以直接计入发生当期的管理费用，而不予资本化。 (3)购置固定资产时，如果发生非正常中断且中断时间较长的，其中断期间发生的借款费用，不计入所购置固定资产的成本，直接在发生当期扣除；但如果中断是使购置固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间发生的借款费用，仍应予资本化。 (4)借款费用应否资本化与借款期间长短无直接关系。如果某纳税年度企业发生长期借款，并且没有指定用途，当期也没有发生购置固定资产支出，则其借款费用全部可直接扣除。但是，从事房地产开发业务的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工前，应计入有关房地产的开发成本。 (5)企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产而发生的长期借款费用外，计入开办费。 (6)借款费用是否予以资本化，会计实践中是企业可以选择的一项会计政策，而税法规定与购置固定资产有关的借款费用必须资本化。 (7)即使是应资本化的借款费用，如果不符合企业所得税暂行条例第六条规定的条件，即如果高于金融机构同期同类借款利息水平的部分，也不能予以资本化。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！