会计实务：视同销售行为的征管规定.doc

视同销售行为的征管规定 增值税、消费税、所得税暂行条例中都对视同销售行为作了明确规定，这些行为包括： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 这8种视同销售行为虽然不是严格意义上销售，没有资金的回流或债权的产生，但根据税法的规定，这8种视同销售行为要计算缴纳增值税、消费税，并计算所得税。这8种视同销售行为由于不是以资金的形式反映出来，会出现无销售额的现象。因此税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额： 1按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 2按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 3按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格成本（1成本利润率） 公式中的成本，是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率按1993年12月28日国家税务总局颁发增值税若干具体问题的规定确定为10。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。 例1：某工业企业为增值税一般纳税人，将产品10吨用于本企业基本建设，该产品成本价为每吨1000元，对外不含税售价为1200元，企业的帐务处理为： 借：在建工程 12040 贷：产成品 10000 应交税金应交增值税（销项税额）2040 这里要注意的是，在计算增值税时要按同类产品的对外售价计算，同时，在计算所得税时对这部分视同销售利润要进行纳税调整。 这笔视同销售行为的内部利润为：（12001000）102000（元） 若上例中该企业的当期会计利润为20000元，则本期的应纳税所得额为22000元。 例：某工业企业为增值税一般纳税人，某月份为本企业加工一台机器设备，加工成本为10000元，无同类产品的对外售价。 由于无对外售价，因此在计算增值税时要按组成计税价格计算应税销售额 应税销售额10000（110）11000（元） 企业帐务处理为： 借：固定资产 11870 贷：生产成本 10000 应交税金应交增值税（销项税额）1870 同理，在计算所得税时对这部分视同销售利润1000元（1100010000）进行纳税调整，即调增应纳税所得额1000元。 例3：某工业企业为增值税的一般纳税人，某月份将本企业购买的一批原材料用于对外捐赠，已知该批原材料的购进成本为50000元（假设该企业采用实际成本法核算）。 根据税法的有关规定，企业将购买的货物用于对外捐赠，要计算应纳的增值税，其销售额的确定要按组成计税价格计算。 应税销售额50000（110）55000（元） 企业的账务处理为： 借：营业外支出 59350 贷：原材料 50000 应交税金应交增值税（销项税额） 9350 在计算所得税时对这部分视同销售利润50000元（5500050000）进行纳税调整，即调增应纳税所得额5000元，同时，注意的是这部分捐赠是否属于税法规定的可在税前列支的内容，否则还要对这部分“营业外支出”作纳税调整。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！