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1、 一、利润组成及核实 酒店餐饮企业利润，是企业在一定时期内各项经济业务收进抵减各项支出后净额。利润是衡量企业经营管理水平一项综合性指标，相关经营业务大小、用度水平高低、资金使用效益等，全部在一定程度上经过利润表现出来。 （一）酒店餐饮企业利润组成 酒店企业利润总额，由营业利润、投资收益和营业外收支净额三个部份组成。 1.营业利润 营业利润是指企业从经营业务活动中取得利润。主营业务利润加上其它业务利润，减往期间用度组成了营业利润。 营业利润计算公式以下： 营业利润＝营业收进一营业本钱—营业税金及附加—销售用度一管理用度一财务用度
2、 —资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）十投资收益 2.投资收益 投资收益是指企业对外投资（包含短时间投资和长时间投资）所取得收进，这是一个 非营业性质收进。企业转让、出售股票、债券取得收益记进投资收益。酒店餐饮企业这类投资行为未几，此处不做过量讨论。 3.营业外收支净额 营业外收支净额是指企业发生和经营业务无直接关系其它各项收进和支出差额，即营业外收进减往营业外支出净额。 （1）营业外收进。它是指企业发生和生产经营无直接关系各项收进。它关键包含以下内容： ①固定资产盘盈。它是指企业在财产清查中盘盈固定资产，经同意
3、核销固定资产现有价值。 ②处理固定资产净收益。它是指处理固定资产所取得收进大于处理固定资产账面价值和处理用度差额。 ③罚款净收进。它是指企业因供货单位不推行协议或协议而向其收取赔款，因购货单位不推行协议、协议支付货款而向其收取赔偿金、违约金等多种情势罚款收进，在扣除因对方违反协议或协议而酿成经济损失后净收进。 （2）营业外支出。它是指企业发生和企业生产经营无直接关系各项支出。它关键包含以下内容： ①固定资产盘亏。它是指企业在财产清查中盘亏固定资产，经同意核销固定资产账面价值。 ②处理固定资产净损失。它是指处理固定资产所取得收进小于处理固定资产账面价值和处
4、理用度之间差额。 ③罚款支出。它是指企业因为未推行经济协议、协议而向其它单位支付赔偿金、违约金、罚息等。 ④捐赠支出。它是指企业对外捐赠现金及财产物质价值。 ⑤很损失。它是指自然灾难酿成各项资产净损失，并包含由此酿成停工损失和善后清算用度。 总而言之，企业利润总额和净利润计算公式以下： 利润总额=营业利润十营业外收进－营业外支出 净利润=利润总额一所得税用度 （二）酒店餐饮服务企业利润核实 为了正确地反应企业实现利润总额，在进行利润核实前，必需做好账目查对、财产清查和账项调剂工作。 1.账目查对 账目查对是将多种相
5、关账簿统计进行查对。经过查对做到账账符合，如有不符，应即查明缘由，给予更正。 账目核正确具体内容包含：总分类账中各资产类及用度类账户余额之和应和各负债类、全部者权益类及收进类账户余额之和查对符合；各总分类账户期末余额应和其所统驭各明细分类账户余额之和查对符合；存货各明细分类账户应和各相干实物保管账查对符合；银行存款日志账应和银行对账单查对符合；应收、应付账款和其它应收、应付款明细分类账户统计应和来往单位或个人凭证单据查对符合。 2.财产清查 财产清查是指依据账簿统计，清查盘点各项财产物质和现金，经过清查盘点，做到账实符合。 财产清查具体内容包含：原材料、低值易耗
6、品、库存商品、固定资产和现金等。若发觉账实不符，应立即查明缘由，区分情况进行核实，以确保核实资料真实性和正确性。 3.账项调剂 账项调剂是将属于本期已发生而还没有进账经济业务，包含本期应得收进和应负担支出，调剂进账。 账项调剂关键内容包含：本期已实现而还没有进账主营业务收进和和之相配比主营业务本钱；本期已实现而还没有进账其它业务收进和和之相配比其它业务支出；本期已实现而还没有进账投资收益，本期已实现而还没有进账银行存款利息收进和短时间借款利息支出；本期已领用原材料转账；已领未用原材料“假退料”转账；已领用低值易耗品摊销；本期固定资产折旧费和大修理用度预提；本期无形资产和
7、长时间待摊用度摊销；本期负担待摊用度摊销；本期职员福利费、工会经费和职员教育经费计提；已同意核销待处理财产损溢转账；本期应负担营业税、城市维护建设税和教育费附加计提，和坏账预备、存货跌价预备、长时间投资减值预备、固定资产减值预备和无形资产减值预备计提或调剂等。账项调剂必需在账账、账实符合基础上进行。 （三）企业利润总额核实 企业利润是经过设置“本年利润”账户核实。经过账目查对、财产清查和账项调剂后，应将企业损益类账户所回集数额全部转进“本年利润”账户，其借贷相抵后，余额通常在贷方，为企业利润总额；反之，若余额在借方，则为亏损总额。 【例1】正保大酒店经营客房。餐饮、美容
8、洗染、文娱等服务业务及商场经营业务。经过账项调剂后，5月31日损益类账户余额以下： 收进类账户 金额 用度类账户 金额 主营业务收进 440000 主营业务本钱 74320 其它业务收进 0 其它业务本钱 1 投资收益 10800 营业税金及附加 22440 营业外收进 5920 销售用度 197200 管理用度 42340 财务用度 24000 营业外支出 4420 （1）将收进类账户余额结转“本年利润”账户，作会计
9、分录以下： 借：主营业务收进 440000 其它业务收进 0 投资收益 10800 营业外收进 5920 贷：本年利润 476720 （2）将用度类账户余额结转“本年利润”账户，作会计分录以下： 借：本年利润 376720 贷：主营业务本钱 74320 其它业务本钱 1 营业税金及附加 22440 销售用度 197200 管理用度 42340 财
10、务用度 24000 营业外支出 4420 经过以上会计分录，将企业损益类账户全部转进“本年利润”账户，所以，在“本年利润”账户内集中反应了企业全部损益情况。 二、企业所得税核实 企业所得税是对中国境内企业和其它取得收进组织生产经营所得和其它所得所征收一个税收。它是国家参与企业利润分配关键手段。 （一）征税对象 企业所得税以应纳税所得额为课税对象，应纳税所得额是依据企业所得税法规要求，为企业在一个纳税年度内应税收进总额扣除各项本钱、用度、税金和损失后余额，而不是依据会计制度要求计算出来利润总额。 （二）实施按年
11、计征、分期预缴措施 企业所得税以企业一个纳税年度应纳税所得额为计税依据，平时分月或分季预缴，年度终了落后行汇算清缴，多退少补。 （三）现行企业所得税基础税率设定为25% （四）计算公式 应纳税所得额是企业所得税计税依据，依据企业所得税法要求，应纳税所得额为企业每个纳税年度收进总额，减除不征税收进、免税收进、各项扣除，和答应填补之前年度亏损后余额。基础公式为： 应纳税所得额=收进总额－不征税收进－免税收进－各项扣除－之前年度亏损 【例1】正保大酒店经营业务以下： （1）取得营业收进2500万元。 （2）营业本钱1100万元。
12、 （3）发生销售用度670万元（其中广告费450万元）；管理用度480万元（其中业务接待用度15万元）；财务用度60万元。 （4）销售税金160万元 （5）营业外收进70万元，营业外支出50万元（含经过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元） （6）计进本钱、用度中实发工资总额150万元、拨缴职职员会经费3万元、支出职员福利费和职员教育经费29万元。 要求：计算该企业实际应纳企业所得税。 （1）会计利润总额=2500+70-1100-670-480-60-160-50=50（万元） （2）广告费和业务宣传费调增所得额=450-
13、2500*15%=450-375=75（万元） （3）业务接待费调增所得额=15-15*60%=15-9=6（万元） 2500*5%=12.5（万元 ）〉15*60%=9（万元） （4）捐赠支出应调增所得额=30-50*12%=24（万元） （5）“三费”应调增所得额=3+29-150*18.5%=4.25（万元） （6）应纳税所得额=50+75+6+24+6+4.25=165.25（万元） （7）应缴企业所得税=165.25*25%=41.3125（万元）（五）利润总额和应纳税所得额之间差异 从上例中可看出，利润总额和应税所得之间有比较
14、多差异。企业所得税是以企业整年所得额作为纳税依据。会计核实上是以会计年度利润总额作为企业整年所得额，这么常常会和税法要求一个时期应纳税所得额有所不一样，它们之间因包含内容和时间不一样而产生差异，所以，企业在交纳所得税时，要以利润总额为基础，依据税法相关要求和要求，加以调剂计算出应纳税所得额，据以计算和交纳所得税，故需要采取一定方法，对企业利润总额和应纳税所得额之间差异进行必需调剂和转销。 利润总额和应纳税所得额之间产生差异，就其缘由和性质不一样，可分为永久性差异和临时性差异两种 1.永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，因为会计制度和税法在计算收益。用度和损失上口径不
15、一样，所产生利润总额和应纳税所得额之间差异。这类因为计算口径不一样而产生差异，不单单局限于本会计期间，以后各会计期间也可能产生，而且这类差异发生以后，不能够在以后期间转回。永久性差异关键内容以下： （1）投资方和被投资方双方税率一致时，投资方按权益法确定投资收益（先税后分配利润） （2）国库券利息收进。 （3）超标准开支业务接待费、广告宣传费等。 （4）超标准开支职员福利费、职员教育经费、工会经费。 （5）实际支付利息超越同期银行贷款利率计算利息差额。 （6）因违反税法要求支付滞纳金、罚款。 （7）非公益救助性捐赠。 （8）视同销
16、售情况处理商品售价和本钱差额，比如将产品用和在建工程，用和发放福利情况。 （9）填补之前年度亏损。等等 2.临时性差异 它是指因为会计制度和税法在确定收益、用度或损失时时间不一样而产生利润总额和应纳税所得额差异。这类因为计算时期不一样而产生差异，在某一时期产生以后，能够在以后会计期间逐步转回，所以临时性差异会伴随时间向前推移而消失。关键是因为会计处理采取了和税法不一样会计政策或处理方法致使资产、负债账户账面价值和计税基础不一样，产生时间性差异。 常见临时性差异： （1）因为折旧政策不一样，多计或少计折旧致使固定资产账面价值和计税基础不一样； （2
17、会计商计提各项资产减值预备致使资产账面价值小于计税基础。 （六）会计处理方法 1.资产负债表债务法 单独反应临时性差异对所得税用度影响，记进递延所得税资产或负债。会计分录为： 借：所得税用度 递延所得税资产 贷：应交税费——应交说得税 递延所得税负债 使用此种方法比较复杂，通常酒店餐饮服务企业不会采取。 2.应付税款法 应付税款法是指企业不单独确定临时性差异对所得税影响金额，依据当期计算应交所得税确认为所得税用度方法。在这类方法下，当期所得税用度即是当期应交所得税。应付税款法特点是本期所得税用度是
18、依据本期应税所得和适用所得税率计算出应交所得税，即本期从净利润中扣除所得税用度即是本期应交所得税。临时性差异产生影响所得税金额均在本期确定所得税用度，或在本期抵减所得税用度。临时性差异产生影响所得税金额，在会计报表中不反应为一项负债或一项资产。 【例1】红土大酒店整年利润总额为300万元，所得税税率为25%。该企业“三费” 超标准10万元，有非公益性援助支出2万元，从被投资企业分得股利16万元（被投资企业所得税税率为25%）。另，税法要求某一固定资产采取均匀年限法折旧，年折旧额为40万元，但该酒店采取双倍余额递减法，年折旧额为50万元（该项固定资产为第十二个月计提折旧）。计算本
19、年度应交所得税额以下： 永久性差异＝100000＋0—160 000＝－40000（元） 临时性差异＝500000—400000＝100000（元） 本期应交所得税额＝（3000000－40000＋100000）× 25% ＝765000（元） （1）依据计算结果，计提本年度应纳所得税额，作会计分录以下： 借：所得税用度 76.5 贷：应交税费——应交所得税 76.5 （2）假如已预交50万元应补交26.5万元。 借：应交税费——应交所得税 26.5 贷：银行存款
20、 26.6 （3）假如已预交90万元，应退还13.5万元。 借：银行存款 13.5 贷：应交税费——应交所得税 13.5 （4）将所得税额结转本年利润账户时，作会计分录以下： 借：本年利润 76.5 贷：所得税用度 76.5 三、利润分配核实 （一）利润分配次序 利润分配是指企业依据国家相关政策和百分比，将已实现净利润在企业和投资者之 间进行分配。 企业利润分配次序为：①以税前利润填补之前年度亏损；②以税后利润填补之前年度亏损；③
21、提取法定盈余公积金和任意盈余公积金；④应付投资者股利。 利润分配后剩下部份，称为未分配利润，其全部权属于投资者，能够参与下十二个月度 利润分配。 企业对实现利润进行分配，就表示企业利润降低。为了全方面地反应整个会计年 度净利润完成和分配情况，方便和利润预算实施情况进行比较和分析，利润分配核实不直接冲减“本年利润”账户，而是设置“利润分配”账户进行核实。 （二）以利润填补亏损核实 企业是独立核实、自负盈亏经济实体，在经营中发生亏损后，由其自行处理。这就要求亏损企业改善经营管理，在扭亏为盈后，以利润来填补亏损。填补方法有以税前利润填补亏损和以税后利润
22、填补亏损两种。依据财务制度要求，企业发生年度亏损后，可用下十二个月度税前利润填补，下十二个月度税前利润不足以填补时，能够在5年内延续填补，如延续5年仍有未被填补亏损，则只能用税后利润填补。 因为之前年度亏损在“利润分配”账户借方反应，本年度实现利润反应为“本年利润”账户贷方余额，年底“本年利润”账户余额转进“利润分配”账户贷方时，即对之前年度亏损进行了填补。所以，不管是以税前利润还是以税后利润填补亏损，均没必需另行编制会计分录。 （三）提取盈余公积金核实 盈余公积金分为法定盈余公积金和任意盈余公积金两种。 企业交纳所得税后，能够按净利润 10%百分比提取法定盈余
23、公积金，并按一定百分比提取任意盈余公积金。 【例2】接前例，红土大酒店整年实现净利润223.5万元，按15%百分比提取法定盈余公积金，按8%百分比提取任意盈余公积金，计算结果以下： 应提法定盈余公积金＝223.5 × 15%＝33.525（万元） 应提任意盈余公积金＝223.5 × 8%＝17.88（万元） 依据计算结果，作会计分录以下： 借：利润分配——提取盈余公积金 51.405 贷：盈余公积——法定盈余公积金 33.525 ——任意盈余公积金 17.88 “利润分配”是全部
24、者权益类账户，也是“本年利润”抵减账户，用以核实企业利 润分配（或亏损填补）和历年分配域填补亏损）后积存余额。发生分配利润时，记进借方；发生亏损填补和年底将“本年利润”账户余额转人时，记进贷方；余额通常在借方，表示年内利润分配累计数。年底“本年利润”账户余额转进后，若余额在贷方，表示未分配利润；若余额在借方，则表示未填补亏损。 （四）分配给投资者利润核实 交完所得税后，企业净利润，在提取法定盈余公积金和任意盈余公积金后，剩下部份能够作为投资者收益，按投资百分比分配给投资者。在分配时，能够留有余地，并经企业董事会或对应机构同意分配方案。 【例3】接前例，红土大酒店
25、整年实现净利润223.5万元，经董事会研究决定向投资 者分配利润100万元。红土大酒店由甲企业和张洪投资，甲企业占注册资本90%、张洪占注册资本10%，会计处理以下： 借：利润分配——应付股利 100 贷：应付股利——甲企业 90 ——张洪 10 第二年初将利润交付投资者时，再借记“应付股利”科目，贷记“银行存款’科目。分配后剩下净利润称为未分配利润，能够依据具体情况需要，在本年度或以后年度分配给投资者。 （五）本年利润和利润分配账户转销 年底决算后，“本年利润”账户反应了整年实现净利润，而“利润
26、分配”账户则反应了整年已分配利润和历年积存未分配利润。在利润分配终了后，应将“本年利润”账户余额和“利润分配”账户下“提取盈余公积”和“应付股利”等明细分类账户余额全部转进“利润分配”账户下“未分配利润”明细分类账户。 【例4】接前例，红土大酒店相关账务处理以下： 1.将“本年利润”账户余额结转“利润分配——未分配利润”账户，作会计分录以下： 借：本年利润 223.5万元 贷：利润分配——未分配利润 223.5万元 2.将“本年利润”各相关明细分类账户余额结转“利润分配——未分配利润”账户，作会计分录以下： 借：利
27、润分配——未分配利润 151.405 贷：利润分配——提取盈余公积 51.405 ——应付股利 100 假如年初未分配利润为50万元。则利润分配——未分配利润账户余额为122.095万元。表示截至本年末还没有分配利润，可留待以后年度分配。 ? 一、资产负债表： 填列方法：依据相干账户余额填列。（老师结合下面这道例题进行讲授） 例题1： 甲股份12月31日资产负债表（年初余额略）继12月31日科目余额表分别见表19-1和表19-2。假定甲股份除计提固定资产减值预备致使固定
28、资产账面价值和其计税基础存在可抵扣临时性差异外，其它资产和负债项目标账面价值均即是其计税基础。假定甲企业未来极可能取得足够应纳税所得额用来抵扣可抵扣临时性差异，适用所得税税率为33% 科目余额表 12月31日 单位：元 科目名称 借方余额 科目名称
29、 贷方余额 库存现金 短时间借款 50000 银行存款
30、 786135 应付票据 100000 其它货币资金 7300 应付账款 953800
31、 交易性金融资产 0 其它应付款 50000 应收票据 66000
32、 应付职员薪酬 180000 应收账款 600000 应交税费 226731
33、 坏账预备 -1800 应付利息 0 预支账款 100000 应付股利
34、 32215.85 其它应付款 5000 十二个月内到期非活动负债 0 材料采购
35、 275000 长时间借款 1160000 原材料 45000 股本
36、 5000000 周转材料 38050 盈余公积 124770.40 库存商品
37、 2122400 利润分配（未分配利润） 190717.75 材料本钱差异 4250
38、 其它活动资产 90000 长时间股权投资 250000
39、 固定资产 2401000
40、 累计折旧 -170000 固定资产减值预备 -30000
41、 工程物质 150000 在建工程
42、 578000 无形资产 600000
43、 累计摊销 -60000 递延所得税资产 9900
44、 其它非活动性资产 00 累计
45、 8068235 累计 8068235
46、 依据上述资料，编制甲股份12月31日资产负债表 资产负债表 会企01表 编制单位：甲股份 12月31日 单位：元 资产 期末余额 年初余额 负债和股东权
47、益 期末余额 年初余额 活动资产 活动负债
48、 货币资金 795435 1406300 短时间借款 50000
49、 300000 交易性金融资产 0 15000 交易性金融资产 0 0
50、 应收票据 66000 246000 应付票据 100000 00
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