1、房租抵支出 核算要分开
今年，《中共中央办公厅、国务院办公厅关于开展治理商业贿赂专项工作的意见》（中办发〔2006〕9号文件），进一步明确了治理商业贿赂的重点，要求各行政执法部门，对本部门、本单位主管（监管）行业、领域和单位的商业贿赂情况有针对性地制定治理方案。商业贿赂是指经营者以排斥竞争对手为目的，为使自己在销售或购买商品或提供服务等业务活动中获得利益，而采取的向交易相对人及其职员或其代理人提供或许诺提供某种利益，从而实现交易的不正当竞争行为。即指经营者为销售或购买商品而采用财物或者其他手段贿赂对方单位或者个人的行为。商业贿赂行为是不正当竞争行为的一种。因此，在税收政策执行上，如
2、何认定商业贿赂，应严格区分正常的商业交往与不正当交易行为的政策界限，这主要体现在对商业回扣中明扣和暗扣的把握与区分上。暗扣支出即商业贿赂一律不得税前扣除。国家工商行政管理局令〔1996〕第60号规定：回扣，是指经营者销售商品时在账外暗中以现金、实物或者其他方式退给对方单位或者个人的一定比例的商品价款。在账外暗中给予对方单位或者个人回扣，以行贿论处。由此可见，商业贿赂的本质特征是经营者为了获得交易机会或有利的交易条件而采取各种手段账外暗中给相关单位或个人好处。《国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函〔1997〕472号）规定：纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得
3、在所得税前列支。《国家税务总局企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第六条也明确规定在计算企业所得时，贿赂等非法支出不得扣除。而明扣支出的税前扣除须符合相关税收规定。《反不正当竞争法》第八条规定：经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给对方折扣，可以给中间人佣金。经营者给对方折扣、给中间人佣金的，必须如实入账。接受折扣、佣金的经营者必须如实入账。《国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函〔1997〕472号）规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算缴纳所得税；如果将折扣额另开发票，则不得
4、从销售额中减除折扣额。另外在增值税的处理上，国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知（国税发〔1993〕第154号）规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
这里还有一点需要予以明确的是，佣金与回扣具有完全不同的法律性质。佣金是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营者资格的中间人的劳务报酬，如保险营销员推销保险所取得的手续费或佣金。佣金是给付中间人的劳务报酬，因为中间人为促成交易付出了劳务，佣金可以是一方支付，也可以是双方支
5、付，接受佣金的只能是中间人，而不是交易双方，也不是交易双方的代理人、经办人，这是佣金和回扣的重要区别。接受佣金的可以是单位，也可以是个人。但在税收处理上，根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第五十三条规定：纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：（1）有合法真实凭证；（2）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；（3）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。
同时根据财政部、国家税务总局《关于保险企业代理手续费支出税前扣除问题的通知》（财税〔2003〕205号）的规定，自2003年1月1日起，保险企业开展业务支付的代理手续费，可在不超过当年本企业全部实收保费收入8％的范围内据实扣除。
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