1、存货计划成本核算法及其特殊情况形下的会计处理 本文以材料成本核算为例，就计划成本核算及特殊情况下的会计处理作些探讨。 例：某制造业企业采用计划成本法进行材料核算。1997年6月份该企业原材料科目某类材料的期初余额为100 000元，计划单位成本10元公斤，材料成本差异 10 000元。 7月10日外购该材料5 000公斤，单价11元/公斤，款项通过银行支付，7月11日该批材料验收入库。7月20日外购该材料5 000公斤，材料验收人库，但结算单据8月5日到达。7月15日、7月25日生产车间分别领用该材料4 000公斤（该材料增值税率17）。 按常规，根据上述资料进行会计处理如下： 1、7月10日
2、购入材料，支付货款55 000元，增值税款9 350元（55 00017=9350） 借：材料采购 55 000 应交税金 9350 贷：银行存款 64 350 2、 7月11日，该批材料入库 借：原材料 50000 材料成本差异 5000 贷：材料采购 55 000 3、7月15日，车间领料，暂不处理，待月末填制“发料凭证汇总表”一并反映。 4、7月20日，收到材料5 000公斤，由于结算单据未到，暂不处理。 5、7月25日，车间领料；暂不处理，待月末填制“发料凭证汇总表一并反映。 6、7月31日7月20日入库材料结算单据仍未到，根据计划成本暂估入账： 借：原材料 50 000 贷：应付账款
3、 50 000 7、7月31日，编制发料凭证汇总表，发出材料计划总成本80000 10（40004000） 借：生产成本 80 000 贷：原材料 80 000 8、月来计算并分摊本月领用材料的成本差异： 本月材料成本差异率=（10000+5000）/（100000+ 50 00050 000）=7.5 本月发出材料应分摊的成本差异额（4 0004 000）107.5=6 000 借：生产成本 6 000 贷：材料成本差异 6400 上例业务是完全按照前面材料计划成本计价核算法进行会计处理的，表面看来似乎没什么问题。但是只要我们仔细分析一下，就不难发现，月末暂估入账的5 000公斤原材料，其本
4、身的材料成本差异在7月份并未体现出来，但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到下月，该批材料结算单据到达，其材料成本差异才登记入账。并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下，在材料暂估入账的月份及其下一月份，实际发出材料的成本反映就会失真。当该批材料的成本差异为正值时，就出现了低估该月份发出材料的实际成本。而高估下一月份发出材料的实际成本的现象；反之，则会高估该月份发出材料的实际成本。而低估下一月份发出材料的实际成本。这样就违背了会计核算的配比原则，使成本、利润及税金等一系列指标的计算出现偏差，造成了会计信息的失真。 为了弥补上述做法的一些不足。我们把材料成本差异率的计算公式稍微变动
5、： 材料成本差异率=（月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本本月暂估入账的材料成本）100 按这种做法对上例重新计算材料成本差异率如下： 月末计算并分摊本月领用材料的成本差异； 本月材料成本差异事（10 0005 000）（100 00050 000）=10 本月发出材料应分摊的成本差异额=（40004 000）1010=8 000 借：生产成本 8 000 贷：材料成本差异8000 这种计算结果较之前述计算结果会更加接近实际情况。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
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