会计实务：再论税务筹划的概念和性质.doc

再论税务筹划的概念和性质 首先，把税务筹划局限在避税，制约了纳税人对自己涉税事项全面完整的判断和分析。 其次，把税务筹划设定在少缴税款，使得纳税人对自己涉税行为的计划和设计，在道德上背负上了偷税的枷锁。 给税务筹划一个科学准确的定义，对纳税人和国家都将产生非常积极的意义。 科学准确纳税务筹划定义可以使纳税人、国家税收执法官员以及法院的法官，能够在法律框架之下行使自己的权利，而不是以道德的名义判断分析涉税义务。 科学准确纳税务筹划定义可以充分缓解税企征纳之间的矛盾冲突，避免暴力抗税的发生。 给税务筹划定义科学的概念‚就首先要了解什么是“税” “税”的定义，古今中外的学者都给它贩予过很多符合当时历史环境的定义。归纳分析这些学者的各种定义，我们知道“税”本质就是老百姓要把属于自己的财产缴给自己所在的“国家”从而换取国家对自己的保护和帮助。这些就是“税”的实体特征。 纳税人为了能够具体判定和计算自己需要缴纳纳“税”，国家为了能够具体判定和计算自己能够收缴纳税，纳税人及其代表和国家的代表约定了“税”的征缴办法。这些就是“税”的程序特征。 随着社会经济的发展，人类社会专业化分工越来越细，纳税人获得财富的方式也越来越复杂，“国家”对纳税人征税酌办法也就越来越复杂，这样，在立法环节，国家在设定涉税义务和涉税优惠时也就不可避免发生重叠或交叉。 由于，社会财富创造过程社会分工的不断细化，纳税人达到某个商业目的涉税行为也就有很多可供选择的行为，由于社会财富分配和转移的方式的变化繁多，纳税人实现财富分配和转移的可供选择的行为也很多。这个时候，不同的涉税行为将产生不同的涉税义务。那么，纳税人通过对自己涉税行为的调整和安排实现涉税负担最低，这应该就是税务筹划的本质。具体地说，纳税人为了实现某个长期或短期的商业目的寻找出若干个能够单独实现这个商业目的的涉税行为，对这些涉税行为分别进行税收负担和涉税风险的测算和评估，根据税收负担和风险的高低选择确定具体涉税行为的过程就是税收筹划。 税务筹划是避税，应该不是少交税和不缴税，而是，避免多缴税。 税的多与少由谁来判定呢？ 严格地说，税的多与少，如果具体涉税行为的涉税义务设定的概念、范围、时间、地点定义均清晰的前提下，纳税人和税收执法官均可以识别判定，当上述定义不清时，只能由法院来判断税的多与少。 税务筹划最大的一个特点就是“事先”的计划和安排。所以，税务筹划所说的税的多与少，主要是指各种不同涉税行为产生的税的多与少，而不是指税法规定具体应税行为应缴税的多与少。 根据上述，税务筹划的科学定义和性质，企业进行税务筹划的时间应该是涉税义务发生之前的决策酝酿环节，而不是涉税义务的发生履行环节。企业识别判断税务筹划方案的机构和负责人应该是企业的董事会和董事长而不是企业的财务部和财务负责人。企业实施税务筹划方案需要调整的是具体涉税行为，而不是具体涉税行为发生以后更改合同和发票。 最后，我们认为，税务筹划本身没有道德领域里善与恶的标签，它只是纳税人准确履行涉税义务的方法和技能。 但是，我们也认为纳税人在使用这些方法的时候存在使用是否恰当的问题，自然也就存在因使用不当而产生道德领域里恶的标签。 (北京中瑞华恒税务师事务所 朱鹏祖)小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！