会计实务：国内居民收入来源不同-纳税不同.doc

国内居民收入来源不同，纳税不同

北京某名牌大学工商管理学院教授刘某，是具有中国国籍、户籍的纳税居民，该教授同时在美国一所大学任教。2000年6月份，刘教授从国内大学取得工资收入6000元，同时又从美国大学获得一定的收入，折合成人民币10000元。几天后，刘教授到税务机关进行纳税申报，自己计算如下：境内所得应纳税款：（6000－800）元×20％－375元＝665元境外所得应纳税款：（10000－4000）元×20％－375元＝825元境内、境外所得共应纳税额为：665元＋825元＝1490元税务机关工作人员经过计算确认无误，但问及刘教授能否提供有效证明文件证明其在境内、外同时任职及其工作标准时，刘教授不能提供，因而税务机关工作人员对纳税申报进行了调整，其计算如下：合并应纳税额＝（6000＋10000－800）元×20％－375元＝2665元再过几天后，刘教授带着美国大学的证明文件（经特快专递邮寄）和国内大学的证明文件到税务机关，工作人员经审查给予了1175元的退税。分析本案例涉及到纳税人在境内、境外分别取得工资、薪金所得应纳税额的计算问题。对在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，根据《个人所得税法实施条例》第30条和国家税务总局国税发［1994］089号规定，应分别计算应纳税额。纳税义务人在境内和境外同时取得工资、薪金所得的，应根据《个人所得税法实施条例》第5条规定的原则，判定其境内、境外取得的所得是否为来源于一国的所得。纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是来源于境内和境外所得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税；不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得。本案例中，由于刘教授同时有来源于中国境内、境外的工资、薪金所得，因而应分别计算应缴税款。来源于中国的工资、薪金其减除费用为800元，来源于中国境外的，其减除费用为4000元。本案刘教授自动进行纳税申报，其计算完全正确，说明具有一定的纳税意识。由于刘教授在申报纳税时不能提供能证明其在中国境内、境外任职及工资标准的有效证明文件，因而按照规定，应该合并征收，这时的抵扣额为800元。税务机关的做法也比较合理。后来刘教授通过特快专递从美国任教的大学里获得了有效证明文件，加上国内大学任教的证明文件，税务机关给予了退税。点评本案例中，刘教授能自动申报纳税，说明其纳税意识较强，值得称道。但刘教授纳税申报时没有带上有效证明文件，也说明了该教授不熟悉税法，表明其纳税水平有待提高。税法中有很多地方需要提供证明文件或有效凭证，比如捐赠后，应有证明文件，如没有，是不能享受所得税优惠的。因而纳税人在平时的经济生活中，应注意学习税法知识，提高自己的纳税意识和纳税技能。企业和个人在纳税时，应具备筹划的意识。既然在本案例中刘教授只要提供证明文件就可以减少许多税款，进行筹划就很有意义了。如果刘教授懂得税法的这些条文，具有一定的纳税筹划意识，在申报纳税之前准备好这些文件，便可以省去很多麻烦。案例中的情况还属比较好的，如果刘教授因故不能从国外取得证明文件，或者完税凭证丢失，这一千多元的税款就不可能退回了。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！