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Peter说审计(一)
导读：审计主要是通过审计师的工作去对财务报表提供一个合理保证。如何去证明财务报表数字的正确性呢？个人觉得主要分两类，直接证明和间接证明
作为一个曾经的审计狗，看着最近单位的审计师忙碌的身影和那些依然留在审计一线的曾经的战友们，想谈谈从业五年的心得。
审计的过程是一系列的风险评估和风险应对的过程，其中涉及很多职业判断和经验的东西。但是除了上述高大上的东西外，审计工作还是有很多有规律可循的地方。以下讨论内容不包含风险评估和特殊的风险应对程序，仅针对一般科目审计进行讨论。但仅仅是一家之言，如果与审计准则冲突，请以审计准则为准。
审计主要是通过审计师的工作去对财务报表提供一个合理保证。
那如何去证明财务报表数字的正确性呢？个人觉得主要分两类，直接证明和间接证明。
1、直接证明，即取得财务报表数字的准确性的直接证据。主要出现在损益表科目和部份资产负债表科目的审计。主要的审计方法是：1函证，通过银行函证，往来函证，关联方函证去证明期末余额正确；2盘点，包括现金盘点，票据盘点，存货盘点，固定资产盘点，在建工程盘点等；3细节测试，通过对损益表当期发生额直接进行抽样去证明发生额的准确；4，通过实质性分析程序证明发生额的准确性。
2、间接证明，主要体现在资产负债表科目。这类科目一般无法通过直接的方法去证明其准确，我们就采用了相对迂回的方式去证明。例如：1主营业务成本的匡算，我们通过抽样去证明采购数准确，制造费用数字准确，通过盘点去证明期末存货准确，最终倒噶出当期成本，间接证明成本准确；2应付职工薪酬，我们通过人事提供的数据进行匡算证明贷方发生额正确，通过薪资支付测试去证明借方发生额准确，从而最终证明期末数字准确；3往来函证的替代测试，即当直接证明无法进行的时候我们还是可以通过间接证明的方式进行，通过测试本期借贷方发生额，去证明期末金额的准确。
审计过程中的几个基本假设：
1、连续审计过程中，期初数准确。该假设也是间接证明能够进行的前提条件，只有期初数准确才可以通过测试本期发生额来证明期末数准确。
2、管理层倾向于做高净资产，具体体现为做高资产做低负债，做高收入，做低费用。从而体现在审计风险上就是资产存在高估风险，负债存在低估风险，收入存在高估风险，费用存在低估风险。当然特定情况下也有做低收入做高费用的时候，比如为了避税，为了来年的业绩更好等等。
3、低估风险都是很难测试的，即客户少入账很难直接在财务账面当年数据中得到验证，一般通过询问其他部门，对外部往来进行函证，实质性分析程序，检查期后入账的方式来获取一定的保证。
4、外部证据好于内部证据，直接证据好于传来证据。基于此我们更希望能拿到第三方的函证，而不是进行往来替代测试；更希望所有函证由审计师寄发并收回，而不是由客户寄发收回；更希望贷款卡，工商查询由审计人员亲自前往银行或工商局，而不是由客户取得后给我们。当然很多时候并不能获得外部证据去证明，我们只能退而求其次采用内部数据去证明，例如工资薪金的匡算测试，可能很多人觉得那些平均工资都是由人事提供，独立性不强。但是由于工资无法通过外部来验证，只能去相信人事的数据，如果人事数据好的话，还是能发现工资的高估或低估的风险。当然我们也会通过查看期后发放来验证计提的准确性。
发现问题后，如何进行审计调整。
很多人觉得审计调整很复杂，不知道怎么给客户出调整，出了调整后也不能清晰的把调整告诉给客户和经理。以下提供我的一些调整思路。
1、先要了解该经济业务的会计处理应该怎么做。对于简单的经济业务（并不是所有的调整对应的经济业务事项都很复杂，有时候就是因为客户财务人员素质较低，没有一些基本的财务知识。这不是贬低客户，确实存在这样的情形）我们需要知道正确的会计分录怎么做。对于复杂的经济业务，我们可能需要在底稿中通过对应的备忘录来记录我们对该经济业务事项的了解，对准则的引述，以及我们的结论。
2、了解客户在账面对该经济业务进行了怎样的处理。最简单的是客户什么都没有做，我们直接把正确的调整做进去即可。但是很多时候，客户会在财务账里面做了一些会计处理，如果只有一笔也好做，直接冲回，并做入正确的分录。最怕的是客户自己做了一些分录，然后又冲回了部份，可能哪天脑门发热再做进去点东西，然后还忘了，这时候就比较考验审计人员，你需要循循善诱让客户告诉你他在财务系统里面干了哪些坏事，审计人员要结合客户坦白的坏事去财务系统进行核实。有的时候客户无意或故意的漏掉一些处理没告诉审计人员，这时候就需要审计人员结合其他项目的经验，去找出客户隐瞒的故事。过程很痛苦，有点像破案，但是当你发现客户的隐瞒时，也会比较开心。
3、冲回客户的会计处理，再将正确的记入账中。这两笔分录也可以合并成一笔
下面开始举例。
审计调整分三类：1调整分录涉及损益表；2调整分录不涉及损益表，即重分类调整；3调整分录是与合并抵消相关的。