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建造合同预计损失的账务处理.doc

1、建造合同预计损失的账务处理企业会计准则规定,建造合同,是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同,是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同,是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础,加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。一般情况下,企业应当按照单项建造合同进行会计处理。但是,在某些情况下,为了反映一项合同或一组合同的实质,需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。随着工程的进行,建造企业预计将要发生的成本可能大于合同约定的收入。为了能够公允地反映企业资产的真实

2、性,需要对建造合同的预计损失进行确认和计量。预计亏损的会计处理企业会计准则第15号建造合同中涉及预计损失的是其第二十七条的规定:合同预计总成本超过合同总收入的,应当将预计损失确认为当期费用。建造合同预计损失,实质上是施工企业的存货跌价准备,因为施工企业正在建造的资产,类似于工业企业的在产品,性质上属于施工企业的存货,期末应当按照存货准则中关于期末计提减值准备的要求,对其进行减值测试。建造合同预计亏损一般考虑以下因素:(1)计提对象:固定造价合同。(2)计提条件:合同预计总成本超过合同总收入时计提合同预计损失准备。(3)预计损失的计量:确认预计损失时,应先确认项目预计总收入与预计总成本,然后用预

3、计总合同成本减去合同收入得出的预计总亏损,再计算出本期应确认的预计合同损失。计算公式为:本期预计合同损失准备=项目预计总亏损(1-完工百分比)-以前会计期间累计计提的项目合同预计损失准备。其在会计处理时,借记“资产减值损失”科目,贷记“存货跌价准备”科目;合同完工时,将已计提的损失准备冲减合同费用。预计亏损的税务处理企业所得税法实施条例第五十六条明确:企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。企业所得税法第八条规定,合同预计

4、总成本超过合同总收入形成合同预计损失,不属于实际发生的损失,在计算应纳税所得额时不得扣除。企业提取的损失准备,属于企业所得税法第十条第(七)项规定的未经核定的准备金支出,在计算应纳税所得额时不得扣除,不得将预计损失确认为当期费用,应按照税法的规定进行纳税调整。综上,税法上对于建造合同的预计亏损,按照“据实扣除”原则,不允许税前扣除。案例某船舶制造厂与客户签定了固定造价为1000万元的船舶建造合同,工程于2010年初开工,2012年末完工。2010年-2013年的合同造价分别为:1000万元、1000万元、1000万元、0元;实际发生的项目成本为:160万元、500万元、400万元、1060万元

5、;预计至完工尚需成本:800万元、440万元、0元、0元。该船舶制造厂能够可靠地估计预计总收入、预计总成本及合同的完工进度,合同预计损失年末进行测算。假设企业所得税率为25%,所得税会计采用资产负债表债务法。2010年末:合同完工进度=160(160+800)100%=16.67%确认合同收入=合同总收入16.67%=100016.67%=166.7(万元)应确认合同费用=预计总成本16.67%=(160+800)16.67%=160(万元)确认合同毛利=收入-费用=166.7-160=0.7(万元)其账务处理如下:借:主营业务成本160工程施工合同毛利0.7贷:主营业务收入166.72011

6、年末:合同完工进度=(160+500)(160+500+440)100%=60%.确认合同收入=100060%-166.7=433.3(万元)应确认合同费用=(160+500+440)60%-160=500(万元)确认合同毛利=433.3-500=-66.7(万元)预计合同损失=(160+500+440)-1000(1-60%)=40(万元)其账务处理如下:借:主营业务成本500贷:主营业务收入433.3工程施工合同毛利66.7借:资产减值损失40贷:存货跌价准备合同预计损失准备40根据上述企业所得税法实施条例第五十六条,建造合同形成的资产的减值,税法上不予认可,按照企业会计准则第18号所得税

7、,资产的账面价值小于其计税基础,应确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。借:递延所得税资产10(4025%)贷:所得税费用102012年末:确认合同收入=合同总金额-至目前累计已确认的收入=1000-(166.7+433.3)=400(万元)。确认合同费用=1060-160-500=400(万元)。确认的毛利=400-400=0(万元).预计合同损失=(160+500+400)-1000100%)-40=20(万元)。借:主营业务成本400贷:主营业务收入400借:资产减值损失20贷:存货跌价准备合同预计损失准备20借:递延所得税资产5(2025%)贷:所得税费用52012年末工程全部完工,项目完工当期应将“存货跌价准备合同预计损失准备”余额冲减本期“主营业务成本”科目。借:存货跌价准备合同预计损失准备60贷:主营业务成本60合同预计损失准备产生的暂时性差异消失,转回已确认的递延所得税资产借:所得税费用15贷:递延所得税资产15

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