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【会计案例】小企业不用设置“工程结算”科目
按照《企业会计准则15号——建造合同》准则的规定，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。按照新修订的《收入》准则，对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。
案例永利建筑公司签订了一项不含税总金额为900000元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2007年7月开工，预计2009年10月完工。各年度相关资料如下：
（1）至2007年年底，已发生成本200000元，完成合同尚需发生成本600000元；
（2）到2008年年底，已发生成本583200元，完成合同尚需发生成本226800元；
（3）2009年10月，该项工程完成时,累计已发生成本810000元。
假定该项目按年度来确认合同收入与费用，按照《企业会计准则》的要求，相关计算与账务处理如下：
（1）2007年计算完工进度＝200000÷（200000＋600000）×100％＝25％
2007年应确认合同收入＝900000×25％－0＝225000（元）
2007年应确认合同费用＝800000×25％－0＝200000（元）
2007年应确认合同毛利＝2250000－2000000＝250000（元）
2007年年末，合同收入与费用确认的账务处理为：
借：主营业务成本    200000
工程施工——合同毛利 25000
贷：主营业务收入      225000
（2）2008年计算完工进度＝583200÷（583200＋226800）×100％＝72％
2008年应确认合同收入＝900000×72％－225000＝423000（元）
2008年应确认合同费用＝810000×72％－200000＝383200（元）
2008年应确认合同毛利＝423000－383200＝39800（元）
2008年年末，合同收入与费用确认的账务处理为：
借：主营业务成本     383200
工程施工——合同毛利 39800
贷：主营业务收入      423000
（3）2009年计算完工进度＝810000÷810000×100％＝100％
2009年应确认合同收入＝900000×100％－648000＝252000（元）
2009年应确认合同费用＝810000×100％－583200＝226800（元）
2009年应确认合同毛利＝252000－226800＝25200（元）
2009年年末，合同收入与费用确认的账务处理为：
借：主营业务成本       226800
工程施工——合同毛利   25200
贷：主营业务收入           252000
工程完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲：
借：工程结算     900000
贷：工程施工——合同毛利     90000
工程施工——合同成本    810000
按照《企业会计准则》的规定，建筑业企业和业主办理价款结算时，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
《小企业会计准则》在建造合同收入与费用确认、计量方法和《企业会计准则》一样，但具体会计处理稍有不同，小企业一般不设置“工程结算”科目。
在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。按照该《规定》，建筑业企业营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。
【例11-5】小永宏建筑公司签订了一项不含税总金额为900000元的建造合同，承建一座桥梁。工程于2007年7月开工，预计2009年10月完工。各年度相关资料如下：
（1）至2007年年底，已发生成本200000元，完成合同尚需发生成本600000元；
（2）到2008年年底，已发生成本583200元，完成合同尚需发生成本226800元；
（3）2009年10月，该项工程完成时,累计已发生成本810000元。
假定该项目按年度来确认合同收入与费用，按照《小企业会计准则》的要求，相关计算与账务处理如下：
（1）2007年计算完工进度＝200000÷（200000＋600000）×100％＝25％
2007年应确认合同收入＝900000×25％－0＝225000（元）
2007年应确认合同费用＝800000×25％－0＝200000（元）
2007年年末，确认收入的账务处理为：
借：应收账款   225000
贷：主营业务收入  225000
结转成本确认费用的账务处理为
借：主营业务成本   200000
贷：工程施工——合同成本 200000
（2）2008年计算完工进度＝583200÷（583200＋226800）×100％＝72％
2008年应确认合同收入＝900000×72％－225000＝423000（元）
2008年应确认合同费用＝810000×72％－200000＝383200（元）
2008年年末，确认合同收入账务处理为：
借：应收账款   423000
贷：主营业务收入  423000
结转成本确认费用的账务处理为：
借：主营业务成本   383200
贷：工程施工——合同成本 383200
（3）2009年计算完工进度＝810000÷810000×100％＝100％
2009年应确认合同收入＝900000×100％－648000＝252000（元）
2009年应确认合同费用＝810000×100％－583200＝226800（元）
2009年年末，合同收入与费用确认的账务处理为：
借：应收账款   252000
贷：主营业务收入  252000
结转成本确认费用的账务处理为：
借：主营业务成本  226800
贷：工程施工——合同成本 226800
上述案例未考虑增值税，建筑业小企业在确认收入时，应计算确认应交税费金额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。