统一会计制度制定的必要性样本.doc

从制订目标看统一会计制度制订必需性

[摘要]制订会计规范目标应该包含三个层次：基础目标、经济目标和政治目标。从制订会计规范目标看，现在中国制订统一会计核实制度十分必需。

　　[关键词]会计规范；制订目标；统一会计核实制度；必需性

　　改革会计核实制度、制订国家统一会计核实制度是中国继1993年颁布实施《企业会计准则》和分行业会计制度后在会计规范体系建设方面又一项重大举措，含有里程碑式意义。本文拟从探讨制订会计规范目标出发，来说明中国现在制订统一会计核实制度必需性。

　　一、制订会计规范目标体系

　　（一）会计规范性质

　　1.会计性质。要明确会计规范性质首先得从会计性质说起。会计有多种不一样种类，本文所说“会计”是指“企业财务会计”。对企业财务会计性质认识，中国关键有两派见解：一是“信息系统论”，二是“管理活动论”。现在看来，“管理活动论”不仅适应计划经济条件下会计环境，符累计划经济时代企业会计实际，而且也适应中国社会主义市场经济时代会计实际。在计划经济时代，国营企业经营管理权（包含资金调度权）关键集中在国家手里，会计人员含有双重身份，既要代表企业，又要代表国家，既要做会计工作，又要做财务管理工作，不仅要提供会计信息，而且要直接参与企业管理，不仅要反应，而且更要监督（控制），所以在计划经济条件下“管理活动论”会计性质观显然比“信息系统论”愈加科学。在市场经济条件下现代企业里，企业经营管理权和理财自主权已得到落实，会计人员身份也基础回归到单一身份上来，财务管理和会计分立已成为肯定趋势，但就此就认为作为对外汇报会计财务会计显然只能是一个以提供财务信息为主纯粹经济信息系统见解仍值得商榷。在社会主义市场经济条件下，企业会计（包含私营企业会计）仍要为国家宏观调控服务，为市场配置资源服务，为国家税收管理服务，为严厉财经纪律服务。其基础职能不仅要反应，而且还要监督（控制），甚至在某种程度上，会计监督比计划经济时代显得更为必需了。会计核实过程不仅是一个反应过程，也是一个监督过程。反应是手段，监督是目标。所以会计规范不仅是会计反应规范，也是会计监督规范。

　　2.会计规范性质。从其内容看，企业财务会计规范本身是一个动态发展体系。但要从性质上回复企业财务会计规范到底“是什么”，这又是一个极难回复问题。自加世纪70年代起，这个问题倍受西方会计界关注，形成了以下见解：（1）“纯规范论”。认为会计规范是纯客观约束机制，是一个纯技术性规范手段；（2）“经济后果论”。强调会计规范实施含有经济后果；（3）“政治程序论”。强调会计规范制订是一个政治程序；（4）“兼容论”。认为“纯规范论”、“经济后果论”、“政治程序论”是会计规范性质三个层次，会计规范性质既是一个规范约束机制，又有经济后果，也是政治程序，是一个“三合一”。笔者认为，从其本质特征看会计规范应该是会计行为和会计信息“统一规范”。它既是企业提供会计信息行为标准，也是企业提供会计信息质量标准，同时又是注册会计师等审计机构据以检验企业会计信息基础依据。但称它是“纯客观”、“纯技术性”规范也不科学，严格地说，它是一个含有深刻经济、政治后果经过一定政治程序制订出来含有“公共合约”性质规范。

　　（二）制订会计规范目标体系

　　制订会计规范目标是指制订会计规范所要达成目标和实现效果，是会计规范系统运行出发点和归宿，它制约着会计规范从制订到实施全过程。

　　研究制订会计规范目标定位问题能够循着内外两条路径展开：从规范系统内部要求性看，能够循着“会计性质+会计规范性质制订会计规范目标”这么一条路径进行研究；从会计规范系统外部要求性看，能够循着“会计环境+会计目标+制订会计规范目标”这么一条路径进行研究。

　　经过以上两条路径研究，殊途同归，能够得出这么结论：中国制订会计规范目标具体内容应该包含三个层次：第一层次是基础目标；第二层次是经济目标；第三层次是政治目标。它们三者之间关系是后者以前者为基础、是在前者基础上作出延伸，从而从一个台阶走向另一个台阶，含有层层深入特征。在这三个层次目标内部，还分别含有不一样分支目标，所以，制订会计规范目标实际上是一个庞大体系。其中基础目标是制订会计规范目标体系根本，是首要目标，政治目标是其最高层次。对制订会计规范目标体系进行研究，其着关键应放在对其基础目标研究定位上。

　　早在1995年初，朱鎔基同志就明确指出，“建立全国统一、科学、符合国际通例财会制度是企业科学管理和建立现代企业制度基础”，党十五届四中全会正式提出了“建立全国统一会计制度”要求，1999年修订新《会计法》中也数次提到“国家统一会计制度”问题《企业财务会计汇报条例》公布实施，标志着中国制订全国统一会计核实制度正式开始，现在财政部正在广泛征求意见，紧锣密鼓地进行这项工作。由此可见，全国统一会计核实制度将成为中国会计规范体系关键内容。从制订会计规范基础目标、经济目标和政治目标看，中国制订并实施全国统一会计核实制度十分必需。

　　二制订会计规范基础目标

　　制订企业会计规范基础目标是对企业财务会计信息提供（即会计行为）和提供财务会计信息作出统一规范，为外部信息需要者取得真实、公允、可比会计信息提供确保。

　　在研究制订会计规范基础目标时，必需明确以下多个问题：

　　（一）对会计行为和会计信息作出统一规范是制订会计规范内在动因，也是制订会计规范最根本目标，不然，制订会计规范必需性就无从谈起。

　　（二）会计行为和会计信息是会计规范体系规范两项基础内容，二者缺一不可，但关键是“会计信息”规范，会计行为规范是为会计信息规范提供条件。尤其需要强调是，企业会计规范体系规范是企业财务会计会计行为和会计信息。不是企业会计，不属于其规范范围，不是企业财务会计，也不属于其规范范围。全国统一会计核实制度制订正符合这一要求，它统一规范是企业财务会计核实（包含会计反应、会计监督）方面。

　　（三）“作出统一规范”中“统一”一词包含四层含义。（1）作出“统一”规范是为了确保会计信息可比性。可比性是会计信息基础质量特征之一，确保会计信息可比性是制订会计规范及从事其它各项会计工作关键标准。为了确保会计信息可比性和会计核实统一性，通常不应该许可对一样经济业务采取不一样会计政策。但统一性并不应该绝对地排斥灵活性，如针对一些特殊行业（如金融企业），能够许可制订不一样会计规范，针对一些特殊会计业务，也能够许可在两种或两种以上方法中作出选择。许可有适度选择性，会计信息质量反而会有所提升。只有这么，才能在维护会计规范公认性和权威性基础上，提升会计规范操作性。（2）会计规范实施范围应该是全部企业。因为中国存在不一样全部制、不一样经营机制和经营模式、不一样行业和不一样规模企业，所以，在会计规范实施范围问题上一直存在争论。首先，对于普遍适用会计核实要求和方法，会计规范应作出统一要求，但在要求具体要求和方法时对不一样对象应作不一样要求，对一些要求能够标明仅适适用于哪些企业或标明对哪些企业不适用。其次，应强调会计规范关键适适用于股份企业和有限责任企业，其它企业（如合作企业、小企业）能够参考实施，“参考实施”不是说这些企业能够不遵守会计规范。（3）统一规范目标是为了和国际会计规范接轨。使中国企业会计信息披露含有国际可比性，现有利于企业国际交往，也有利于国际会计协调。（4）中国会计有强调统一性悠久历史，再加上中国企业会计人员素质普遍偏低、职业判定能力不强、注册会计师执业水平不高现实环境，尽可能地统一会计规范，缩小企业会计选择范围，尤其显得关键，也有利于提升会计信息质量。制订全国统一会计核实制度正符合这一要求。

　　（四）会计规范体系中除统一会计制度（如会计准则、拟制订全国统一会计核实制度等）外还有比它高一个层次相关法律体系（如企业法、证券法、各类商法和税法、会计法等）和比它低一个层次企业内部会计制度。统一会计制度不能和相关法律体系产生抵触，这里尤其要注意处理好它和税法关系。通常来说，因为统一会计制度和税法规范目标和出发点不一样，二者无须强求一致，能够合适分开，求同存异，所以而造成会计利润和应税利润差异，能够经过纳税调整给予处理，不然反而不利于正确反应企业财务情况和经营结果。企业内部会计制度必需遵照统一会计制度而制订，但在统一会计制度许可范围内，企业能够依据实际情况进行会计政策和方法选择。这也是统一性和灵活性对立统一。

　　（五）对会计信息作出统一规范，还必需搞清所要规范会计信息质量特征侧关键。依据中国现实会计环境和会计目标（重视为宏观调控提供信息）要求，会计信息可靠性比相关性愈加关键，所以会计规范更应侧重于对会计信息可靠性规范，强调真实和公允，当然也不能放松了对会计信息相关性规范。这一要求也只有在全国统一会计核实制度中才能得到表现。

　　（六）会计规范制订是一个动态过程，会计规范也有“生命周期”，伴随会计环境改变，会计规范中不适合环境改变要求要不停修订和淘汰，新要求要不停制订，所以对制订会计规范基础目标具体内容而言也不是一成不变，也应不停改变，是个动态过程。如统一性、可比性和灵活性关系、和财务制度、税法关系、会计规范实施范围、会计信息质量特征要求等等均是会继续改变和完善。全国统一会计核实制度也不例外。
三、制订会计规范经济目标

　　制订会计规范经济目标是指大家利用会计规范想要实现经济目标。经济目标实现建立在制订会计规范基础目标作（既“统一规范”）实现基础之上。会计规范实施会产生深刻经济后果，不仅对经济利益关系，甚至对整个社会经济体制秩序全部会产生极其广泛和深刻影响，所以制订会计规范时必需考虑“经济后果”。现在中国制订会计规范经济目标关键应该有：

　　（一）提升资源配置效率。在经济学申，通常把“帕累托最优”作为资源配置效率最好标准。大量事实证实，因为种种原因影响，市场机制本身并不会自动实现资源最有效配置，甚至会出现很大资源浪费现象。在此情况下，能够经过“会计规范制订和实施+会计信息生成+信息使用者决议行为（对资源配置选择）+资源配置达成充足有效这么过程，促进资本、生产资料、劳动力市场良性和高效运作，提升资源配置效率。从这个角度讲，制订会计规范时必需考虑怎样才能确保会计规范产生会计信息在资源配置方面正确导向，充足发挥会计规范作为“看得见手”作用。很显然，制订全国统一、带有强制性要求会计核实制度最符合这一要求。

　　（二）促进收入分配合理化。会计系统所提供信息，并非无实际含义数字集合，而是代表了不一样经济内容。企业外部信息需要者（往往是企业各利益关系人）所能取得经济利益，有相当一部分直接收这些“数字”影响，所以，良好会计规范实施应该有利于收入分配合理化和规范化。会计规范是收入分配基础依据，“只要会计准则是明确，收入分配就是规范；只要会计准则能够得到落实实施，收入分配就能正常进行，收入也就得到了保护；只要会计准则代表公允经济后果，收入分配就基础上合理”。假如收入分配不合理，其成因在某种程度上也能够归结为现行会计规范不含有达成公允经济后果功效。纠正和改善这种情况，能够从调整会计规范人手。建立全国统一会计核实制度有利于微观收入分配和宏观收入分配合理化和规范化。

　　（三）推进资本市场（关键是证券市场）完善和发展。证券市场发展和会计规范完善是互动关系。现代证券市场是建立在信息披露制度之上，信息披露关键内容是财务会计数据。所以有些人称会计规范是证券市场“基础设施”。能够讲，没有严格会计规范，证券市场将一片混乱，其发展完善根本无从谈起。中国基础会计准则和《关联方关系及其交易披露》等十多个具体准则公布和实施，对证券市场发展已经起到了主动推进作用。而证券市场发展对会计规范完善又起到了巨大推进作用。所以，中国会计规范制订和实施必需将促进资本市场（关键是证券市场）规范和有序发展作为关键经济目标之一。全国统一会计核实制度最能满足这一目标要求。

　　（四）有利于宏观调控实施。中国实施是社会主义市场经济体制，必需发挥计划和市场两方面优势作用。政府对国民经济进行立即有效宏观调控所需要多种关键经济信息中，有很大一部分是经过会计信息或经过对相关会计信息计算加工而得到。假如没有统一会计制度严格、有力规范，政府取得这部分经济信息会计信息）对于宏观调控就没有意义。所以，中国会计规范制订和实施，一定要有利于政府对经济实施宏观调控。这是中国制订会计规范目标和美国等实施充足竞争市场经济体制国家有较大区分地方。中国会计环境更相同于法国等欧洲大陆国家会计环境，法国制订全国统一会计制度代会计总方案成熟做法值得我们深入研究、借鉴。在中国，政府更有条件经过对统一会计核实制度制订施加影响来促进会计规范朝着有利于宏观调控方向发展。

　　（五）符合国际资本流动和企业国际经济交往需要。对外开放是中国一项基础国策。中国会计制度改革最终目标是要建立适应中国市场经济发展特点、和国际会计通例相协调会计规范体系，所以和国际会计相协调是中国制订会计规范中心目标之一。中国1993年以前分全部制、分部门、分行业会计制度所提供会计信息在国际经济交往中难以被人接收和了解、成了国际间经济交往障碍这一事实便说明了制订、实施和国际会计通例相衔接统一会计核实制度是何等关键。

　　会计是国际通用商业语言，一个国家经济要国际化离不开会计。为了吸引外资、对外投资和开展国际贸易、国际经济技术合作等国际经济交往活动，中国会计规范制订一定要考虑和国际通例相协调，走国际化道路。在处理会计国际化和国家化关系时，总标准应该是“求大同，存小异”。但不能片面地把会计国际通例了解成就是会计环境和中国差异很大美国等国会计模式。

　　（六）保障社会经济可连续发展。中国人口众多，资源相对不足，在现代化建设中必需实施可连续发展战略。中国制订会计规范也必需在保障社会经济可连续发展方面作出自己贡献。具体而言，（1）经过统一会计制度规范会计信息输出，促进利益分布和利益后果合理化和规范化，合理调整中国经济结构和产业结构，落实资源有效配置，维护市场经济良好秩序和社会经济权责结构稳定性，从而促进社会经济稳定运行和健康发展；（2）经过对社会经济组织推行社会责任信息披露要求，促进各社会经济组织在社会贡献、职员福利、环境保护、资源节省等方面作出更大努力；（3）促进企业重视无形资产和技术创新、重视人力资源开发利用和维护，促进科学技术结果转化，迎接知识经济时代挑战。

　　（七）促进现代企业制度完善。会计规范制订和实施对促进现代企业制度完善作用巨大。（1）伴随全部权和使用权分离，企业外部会计信息使用者日趋复杂，向她们提供企业经营业绩和决议有用信息，是企业生存和发展前提，所以在现代企业制度下，统一会计规范是不可或缺；（2）现代企业参与市场竞争必需相互提供、交换会计信息，而统一会计规范正是会计信息统一标准，也是评价企业财务情况和经营结果共同标尺，同时统一会计规范还为企业自主制订符合实际情况内部会计制度提供了一个客观依据，所以，统一会计规范制订和实施为企业走向市场参与公平竞争发明了条件；（3）产权清楚是现代企业首要特征，统一会计规范实施使现代企业产权清楚成为可能。多种投资者在企业中拥有权益界限客观反应和汇报，有利于确保企业各方利益关系人利益，做到分配有据、公平合理，有利于划清经济责任，也有利于依法进行清算；（4）统一会计规范在促进企业政企分开、权责明确和管理科学方面应起一定作用。现代企业错综复杂代理关系和经营不确定性，决定了企业相关利益集团之间肯定存在利益非均衡性、信息不对称性和风险不平等性，相关利益集团为了保护本身利益便要求对多种代理关系进行监督，需要建立一系列沟通、激励、协调代理关系管理机制，统一会计规范正能够满足这种需要；（5）经过实施统一会计规范，促进国有资产管理、监督和运行机制建立和完善，从而实现国有资产保值增值。

　　（八）健全社会主义市场经济体制。上述七个方面制订会计规范经济目标归结到一点，全部是为了适应和促进中国社会主义市场经济体制。除此之外，制订会计规范还必需在以下方面确保中国市场经济体制健全：（1）可靠、全方面和立即会计信息披露直接关系到市场经济公开、公平和公正标准表现和维护，从而能为企业营造一个良好市场竞争环境；（2）市场经济是法治经济，会计规范应该和其它法律法规一道，形成中国完善法律法规体系，促进全民族法律意识提升；（3）会计规范也是社会审计依据，会计规范制订应促进中国经济监督制度，尤其是社会审计事业发展，为市场经济体制发展发明愈加好条件。

　　这么会计规范不是统一，怎么行呢？

　　四、制订会计规范政治目标

　　制订会计规范政治目标是指大家利用会计规范所要达成政治目标，它是其经济目标延伸，建立在制订会计规范基础目标和经济目标基础之上。会计规范制订过程身就是一项“政治程序”。依据中国会计政治环境要求，中国制订会计规范政治目标应该有：

　　（一）中国是人民民主专政社会主义国家，所以会计规范制订不能为少数人（利益集团）所控制，更不能侧重少数人（利益集团）利益，而应该为“解放生产力，发展生产力，消亡剥削，消除两极分化，最终达成共同富裕”服务，维护公众利益，促进人民幸福。这是中国制订会计规范最根本政治目标。

　　（二）会计规范实施应该有利于严厉财经纪律，惩治腐败，扼制腐败现象滋生蔓延；有利于统一考评政治业绩，从而促进政治体制改革，完善民主选举、民主决议、民主管理和民主监督；有利于保障社会公平公正，促进以法治国，维护社会安定团结。

　　（三）会计规范制订和实施不仅要促进中国经济伦理、职业道德、社会公德优化，弘扬传统优异文化，而且要促进思想解放、讲求效率、勇于竞争、勇于探索等适应市场经济体制优异观念深入人心，促进精神文明和物质文明共同协调发展。从制订会计规范政治目标看，中国基础会计规范也应该是统一。