1、营改增后”建设-移交”(BT)模式的财务处理
“建设-移交”(BT)是基础设施项目建设领域中采用的一种投资建设模式,系指项目发起人通过与投资者签订合同,由投资者负责项目的融资、建设,并在规定时限内将竣工后的项目移交项目发起人,项目发起人根据事先签订的回购协议分期向投资者支付项目总投资及确定的回报.本文对营改增后BT业务的财务处理作出分析.
甲建筑公司为一般纳税人,采用一般计税方法计算缴纳增值税.与外省某市公安局签订了《智能卡口系统建设工程项目采购合同》,约定由甲公司负责该市智能卡口系统建设工程,由市公安局指定硬件品牌型号,甲公司负责采购并安装调试.项目建设方式采取甲公司全额垫资建设
2、资金,待系统正式运行后,由市公安局按约定的合同总价予以回购,垫付建设资金全部结清后设备产权转移至合同签订需方;中标价格(合同总价)为前端设备建设的费用,引电工程费用根据实际发生金额由甲公司垫付,垫付资金根据实际垫付资金的天数按同期银行贷款利率加银行贷款手续费计算利息费用.
甲公司针对该项目的主要财务处理为:
1、购进原材料、工程物资
借:原材料
工程物资
应交税费——应交增值税(进项税)
贷:银行存款
2、自产货物用于施工无需视同销售
借:工程施工——合同成本
贷:库存商品等
3、发生的劳务派遣人员费用
借:工程施工——合同成本
应交税费——应交增值税(进项税)
贷:
3、应付职工薪酬——劳务派遣
对于劳务派遣费用的抵扣问题,应区分劳务派遣公司是一般纳税人还是小规模纳税人,同时还应区分不同身份下采用的计税方法.向选择差额纳税的劳务派遣公司支付的用于劳务派遣员工工资、福利、社会保险及住房公积金的费用,不得抵扣进项税.
4、分项工程分包给其他公司
借:工程施工——合同成本
应交税费——应交增值税(进项税)
贷:银行存款
5、发生的项目借款利息,其进项税不得抵扣
借:工程施工——合同成本
贷:应付利息
6、在项目所在地预缴税款
纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,应在服务发生地办理报验登记.预缴税款计算方法为以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率计算,支付的分包款应取得备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票.同时,应自行建立预缴税款台账,区分不同县(市、区)和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等
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