会计实务：债券偿还的业务如何核算.doc

债券偿还的业务如何核算

债券的偿还期限和付款方式一般已在发行债券的募集方法或债券票面注明，债券到期，发行企业应履行偿付责任，从而解除对债权人的义务。应付债券可能在到期日偿还，亦或在到期日之前或之后偿还。偿付方式不同，其账务处理方式也不同。
(1)到期直接偿还。
不论当初以何种价格发行，债券到期时其溢价或折价都已摊销完毕，债券利息分期支付的，债券到期的账面价值等于面值，企业只需按面值偿付债券本金。会计分录如下：
借：应付债券--面值 1000000
贷：银行存款 1000000
债券利息同本金一起偿付的，债券到期企业偿付本息时：
借：应付债券--面值
应付利息
贷：银仃存款
(2)提前偿还。
有两种情况企业会提前偿还债券。一是在债券发行时就规定企业有权提前收回债券；二是对上市交易的债券，当企业资金充裕时，可选择有利时机在证券交易市场陆续收回发行在外的债券。企业提前偿付债券，会计处理上需注意：第一，付清提前日止的应付债券利息；第二，注销尚未分摊的债券溢价或折价金额；第三，对提前收回债券所付金额与债券账面价值的差额，即提前收回债券损益作为企业的营业外收支处理。
例如上例中的溢价发行的企业债券提前3个月全部收回，共付款1050000元。所付金额包括上次付息日起至收回债券日止的三个月的应付利息30000元(60000÷2)。
提前偿付债券时，应先对最后一个付息期的应付利息、溢价或折价的分摊进行处理。本例中，对最后付息期前三个月的应付利息、分摊的溢价款，作如下账务处理：
借：财务费用 26139.9
应付债券--债券溢价 3860.1
贷：应付利息 30000
则该批债券提前收回的损益计算如下：
共付款 1050000元
减：三个月的应付利息 　30000元
应付债券面值 　1000000元
未摊销的债券溢价　3860.1元
提前收回债券损失 　16139.9元
则会计分录为：
借：应付债券--债券面值 1000000
应付债券--债券溢价 3860.1
应付利息 30000
营业外支出 　16139.9
贷：银行存款 　 1050000
以此类推可得出平价或折价发行债券而提前收回的核算。提前偿还部分债券时，按照偿付部分的面值所占全部应付债券的比例计算。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！