会计实务：债务重组时修改其他债务条件的会计处理.doc

债务重组时修改其他债务条件的会计处理 企业会计制度规定：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的几项价值大于将来应付金额，债务人应将重组账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。 例：某上市公司应付乙单位万元销货款，早已逾期，经双方协商处理如下：的债务，以现金偿还万元和一辆汽车抵偿万元（该汽车账面原价万元，已计提折旧万元），豁免万元；的债务延期一年并加付的利息。 上述债务重组，重组后应付账款的未来应付金额为万元（），账务处理为：借：固定资产清理万元，累计折旧万元；贷：固定资产万元。借：应付账款乙万元，营业外支出万元；贷：现金万元，固定资产清理万元，应付账款债务重组万元。 这种处理方法不能体现和的重组协定，而且企业会计准则债务重组（简称准则）规定：以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应将重组债务的账面价值减去支付的现金后的余额，先按非现金资产、债务转为资本方式清偿进行处理，再按修改其他债务条件进行处理。 对于部分：借：应付账款乙万元，营业外支出万元；贷：现金万元，固定资产清理万元。对于部分：由于未来应付金额万元大于现在应付金额万元（），故不能进行账务处理。这样处理，在准则中没有找到相应的例子，但笔者认为更符合准则的相关规定。 此外，债权人在债务重组时，应转销相应的坏账准备。对于全部立即清偿的债务重组，随着应收账款的全额转销，该笔应收账款所计提的坏账准备也应全额转销。然而，对于上例中部分以现金和非现金资产等立即清偿、部分延期清偿的债务重组，坏账准备是按各清偿方式清偿的比例转销？或者立即全额转销？或者一点也不转销（全额保留，因为应收账款还部分存在）？准则没有对此进行说明。可不同的转销方式对企业资产的确定、损益的计算，是有影响的。 笔者认为，应确定一个统一转销的方法，以便于企业操作。如能否像存货一样，日常减少时不考虑已计提的存货跌价准备，期末再予以调整。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！