会计实务：关于明确企业所得税有关业务政策问题.doc

关于明确企业所得税有关业务政策问题京地税企2005542号：关于明确企业所得税有关业务政策问题的通知各区、县地方税务局、各分局：根据中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则以及国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发200084号）文件的有关规定，针对各局在执行企业所得税政策中反映的问题，经研究，现将企业所得税几个业务问题明确如下：一、房地产开发企业所得税由定率征收方式改为查帐征收方式征管衔接措施（一）房地产开发企业在企业所得税实行定率征收期间，已按核定的纯益率征收了企业所得税款的收入部分，无论会计核算上是否确认为收入，在改变为查帐征收方式后，该收入部分不再并入会计核算确认收入年度的应纳税所得税额，计算缴纳企业所得税。该收入部分对应的项目开发产品建造成本、销售（营业）税金及附加，也不得在会计核算确认收入年度扣除。（二）有关计算公式：1.房地产开发企业开发项目（或开发品）建造总成本，是指某一房地产开发项目（或开发品）在开发过程中实际发生的，与开发项目（或开发品）相关的各项费用支出。2.项目（或开发品）可售面积实际单位工程成本=项目（或产品）成本核算对象总建造成本/项目（或开发品）成本核算对象总可售面积。3.不可扣除销售成本=已按核定的纯益率征收了企业所得税款的收入部分对应的可售面积该项目（或开发品）可售面积实际单位工程成本。（三）纳税人实行企业所得税查帐征收方式后，在会计核算将按核定的纯益率征收了企业所得税款的收入部分和相对应的销售成本、销售（营业）税金及附加计入了当期利润，在年度计算缴纳企业所得税时，通过企业所得税纳税调整方式不计入当期应纳税所得额。具体方法是：如果该收入部分实现的销售利润收入-销售成本-销售（营业）税金及附加小于0，该销售利润部分通过企业所得税年度纳税申报表第52行”与收入无关的支出”中反映；如果该收入部分实现的销售利润收入-销售成本-销售（营业）税金及附加大于0，该销售利润部分通过企业所得税年度纳税申报表第61行”其他”中反映。（四）房地产开发企业所得税由定率征收改为查帐征收方式后，须就其以前年度已按核定的纯益率征收了企业所得税款、而未在会计核算中确认为收入的部分，以及该收入部分对应项目（或开发品）的可售面积、销售成本和销售（营业）税金及附加等情况向主管税务机关备案。暂由各局结合本地实际制定相应的备案表和备案程序，加强对房地产开发企业的宣传、辅导，主动接受纳税人相关资料的备案。二、出租汽车公司按照市政府有关部门规定，将公司所属的运营出租汽车提前报废，按照北京市地方税务局转发国家税务总局关于企业财产损失所得税前扣除管理办法的通知（京地税企2005519号）文件的有关规定执行。出租汽车公司因出租车提前报废，与公司员工提前解除出租车承租经营协议，支付给员工的一次性补偿不作为企业的工资薪金支出，而在支付年度企业所得税前扣除。三、纳税人为了提升企业形象，购置古玩、字画以及其它艺术品的支出，不得在购买年度企业所得税前扣除，而在处置该项资产的年度企业所得税税前扣除。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！