会计实务：合并报表内部交易的当期抵销处理.doc

合并报表内部交易的当期抵销处理1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销例：A公司以货币资金1000万元，投资于B公司，占其所有者权益的100%。该笔投资交易中，A公司增加一笔“长期股权投资”、减少一笔“货币资金”，对母公司其他账户没有影响;B公司增加一笔“货币资金”、同时增加一笔“所有者权益”。然而从“合并主体”的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录：借：所有者权益 10000000贷：长期股权投资 10000000上例中若A公司只是控股B公司，则其“长期股权投资”只占子公司所有者权益的一部分，对冲不平部分计入“少数股东权益”。如果上例中A公司以800万元投资于B公司，占其所有者权益的80%，则抵销分录为：借：所有者权益 10000000贷：长期股权投资 8000000少数股东权益 20000002.母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲子公司自身已对利润进行一次分配，又通过“投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配，因而多余的利润分配应该对冲。例：A公司持有B公司80%的股权比例，子公司本期实现净利润200万，按10%提取盈余公积金，分发现金股利100万，试做相应抵销处理。借：投资收益 1600000少数股东损益 400000贷：利润分配提取盈余公积 200000利润分配应付股利 1000000利润分配未分配利润 8000003.内部商品交易的抵销例：母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。试作期末抵销处理。该笔交易，母公司做销售业务处理：借：应收账款 10000000贷：营业收入 10000000借：营业成本 8000000贷：库存商品 8000000该笔交易中子公司做采购处理：借：库存商品 8000000贷：应付账款 8000000从集团合并主体角度来看该项业务只是存货的移库，不应该作销售和采购处理，因此确认的收入、结转的成本以及存货高估的成本均应该冲回。借：营业收入 10000000贷：营业成本 8000000存货 2000000借：应付账款 10000000贷：应收账款 100000004.内部固定资产交易例：母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，款项未支付。该笔业务，母公司做销售处理：借：应收账款 60000d贷：营业收入 600000借：营业成本 500000贷：库存商品 500000子公司做固定资产购进处理：借：固定资产 600000贷：应付账款 600000与存货内部交易类似，抵销分录为：借：营业收入 600000贷：营业成本 500000固定资产 100000借：应付账款 600000贷：应收账款 600000小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！