第六章-审计目标与审计过程.ppt

第六章第六章 审计审计目目标标与与审计过审计过程程 第一第一节节 审计审计目的与注册会目的与注册会计师计师的的总总体目体目标标第二第二节节 管理管理层层、治理、治理层层和注册会和注册会计师对财务报计师对财务报表的表的责责任任第三第三节节 管理管理层认层认定与具体定与具体审计审计目目标标第四第四节节 审计审计目目标标的的实现过实现过程程 第一第一节节 审计审计目的与注册会目的与注册会计师计师的的总总体目体目标标一、一、审计审计目的的含目的的含义义与影响因素与影响因素二、二、审计审计目的的演目的的演变变三、三、现阶现阶段我国注册会段我国注册会计师计师的的总总体目体目标标四、注册会四、注册会计师计师目目标标的的逻辑过逻辑过程程一、一、审计审计目的的含目的的含义义与影响因素与影响因素p审计审计目的目的 是在一定是在一定历历史史环环境下，境下，审计审计主体通主体通过审计实过审计实践活践活动动所期望达到的境所期望达到的境地或最地或最终结终结果，它体果，它体现现了了审计审计的基本的基本职职能，是构成能，是构成审计审计理理论结论结构的基石，构的基石，是整个是整个审计审计系系统统运行的定向机制，是运行的定向机制，是审计审计工作的工作的出出发发点点和和落脚点落脚点影响影响审计审计目的确立与目的确立与变变更的最重要因素更的最重要因素社会需求的社会需求的变变化化审计审计能力的提高能力的提高社会社会环环境的制境的制约约国家法律国家法律法庭判决法庭判决会会计职业团计职业团体体二、二、审计审计目的的演目的的演变变p审计审计目的既反映社会（目的既反映社会（审计环审计环境）境）对审计对审计的要求，也反映了的要求，也反映了审计审计作用于社作用于社会（会（审计环审计环境）的境）的实质实质内容内容p审计审计目的的确定受到目的的确定受到审计环审计环境的影响，并随着境的影响，并随着审计环审计环境的境的变变化而化而变变化化p审计审计目的的演目的的演变变大致大致阶阶段：段：以以查查错错防防弊弊为为主主要要目目的的实实公公允允性性为为主主要要目目的的以以验验证证财财务务报报表表的的真真的的真真实实公公允允性性双双重重目目的的并并重重查查错错防防弊弊和和验验证证财财务务报报表表从注册会从注册会计师审计计师审计的的产产生直到生直到20世世纪纪30年代年代从从20世世纪纪30年代到年代到60年代年代20世世纪纪60年代以来年代以来三、三、现阶现阶段我国注册会段我国注册会计师计师的的总总体目体目标标p对对财务报财务报表表整体是否不存在由舞弊或整体是否不存在由舞弊或错误导错误导致的重大致的重大错报获错报获取合理保取合理保证证，使得，使得注册会注册会计师计师能能够对财务报够对财务报表是否在所有重表是否在所有重大方面按照适用的大方面按照适用的财务报财务报告告编编制基制基础编础编制制发发表表审计审计意意见见p按照按照审计审计准准则则的的规规定，根据定，根据审计结审计结果果对财务报对财务报表出具表出具审计报审计报告告，并与管理，并与管理层层和治理和治理层层沟通沟通 四、注册会四、注册会计师计师目目标标的的逻辑过逻辑过程程确定确定财务报财务报表表审计审计的的总总体目体目标标明确管理明确管理层层和治理和治理层层、注册会、注册会计师对财务报计师对财务报表的表的责责任任将将财务报财务报表的交易与表的交易与账户账户划分划分为为若干交易循若干交易循环环明确管理明确管理层认层认定定确定具体确定具体审计审计目目标标和和审计审计程序程序第二第二节节 管理管理层层、治理、治理层层和注和注册会册会计师对财务报计师对财务报表的表的责责任任一、管理一、管理层层和治理和治理层层的的责责任任 二、注册会二、注册会计师计师的的责责任任三、管理三、管理层层、治理、治理层责层责任和注册会任和注册会计师责计师责任的关系任的关系一、管理一、管理层层和治理和治理层层的的责责任任 p按照适用的按照适用的财务报财务报告框架的告框架的规规定定编编制制财务报财务报表表,包括使其包括使其实现实现公允反映（如适用）公允反映（如适用）p设计设计、执执行和行和维护维护必要的内部控制，使得必要的内部控制，使得编编制的制的财务报财务报表表不存在由于舞弊或不存在由于舞弊或错误导错误导致的重大致的重大错报错报p向注册会向注册会计师计师提供必要的工作条件提供必要的工作条件 二、注册会二、注册会计师计师的的责责任任p对发现错误对发现错误和舞弊的和舞弊的责责任任 p对发现违对发现违反法律法反法律法规规行行为为的的责责任任 三、管理三、管理层层、治理、治理层责层责任任和注册会和注册会计师责计师责任的关系任的关系p被被审计单审计单位管理位管理层层、治理、治理层层的的责责任与注册会任与注册会计师计师的的审计责审计责任不能相互替代、减任不能相互替代、减轻轻或免除或免除p管理管理层层和治理和治理层层作作为为内部人内部人员员，对对企企业业的情况更的情况更为为了解，了解，更能作出适合企更能作出适合企业业特点的会特点的会计处计处理决策和判断，因此管理理决策和判断，因此管理层层和治理和治理层层理理应对编应对编制制财务报财务报表承担完全表承担完全责责任任p尽管在尽管在审计过审计过程中，注册会程中，注册会计师计师可能向管理可能向管理层层和治理和治理层层提提出出调调整建整建议议，甚至在不，甚至在不违违反独立性的前提下反独立性的前提下为为管理管理层编层编制制财务报财务报表提供一些表提供一些协协助，但管理助，但管理层层仍然仍然对编对编制制财务报财务报表承表承担担责责任，并通任，并通过签过签署署财务报财务报表确表确认这认这一一责责任任第三第三节节 管理管理层认层认定与具体定与具体审计审计目目标标一、注册会一、注册会计师总计师总体目体目标标、具体、具体审计审计目目标标与管理与管理层认层认定的关系定的关系二、管理二、管理层认层认定定三、一般三、一般审计审计目目标标四、四、项项目目审计审计目目标标 一、注册会一、注册会计师总计师总体目体目标标、具、具体体审计审计目目标标与管理与管理层认层认定的关系定的关系被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位管管管管理理理理层层层层的的的的认认认认定定定定具具具具体体体体目目目目标标标标总总体目体目标标的具体化的具体化所有所有项项目均必目均必须须达到达到的目的目标标按每个按每个项项目分目分别别确定的目确定的目标标存存在在或或发发生生；完完整整性性；权权利利和和义义务务；估估价价或或分分摊摊；表达与披露表达与披露一般目一般目一般目一般目标标标标项项项项目目目目目目目目标标标标确定具体确定具体审计审计目目标标的的出出发发点和依据点和依据二、管理二、管理层认层认定定p认认定定 是指管理是指管理层层在在财务报财务报表中作出的明确或表中作出的明确或隐隐含的表达，注册会含的表达，注册会计师计师将其将其用于考用于考虑虑可能可能发发生的不同生的不同类类型的潜在型的潜在错报错报p当管理当管理层层声明声明财务报财务报表已按照适用的表已按照适用的财务报财务报告框架告框架进进行行编编制，制，在所有重大方面作出公允反映在所有重大方面作出公允反映时时，就意味着管理，就意味着管理层对财务报层对财务报表各表各组组成要素的确成要素的确认认、计计量、列量、列报报以及相关的披露作出了以及相关的披露作出了认认定定p管理管理层层在在财务报财务报表上的表上的认认定有些是明确的，有些定有些是明确的，有些则则是是隐隐含的含的二、管理二、管理层认层认定定p管理管理层认层认定的三个定的三个层层次次 l与各与各类类交易和事交易和事项项相关的相关的认认定定l与期末与期末账户账户余余额额相关的相关的认认定定l与列与列报报相关的相关的认认定定（一）与各（一）与各类类交易和事交易和事项项相关的相关的认认定定1.发发生生2.完整性完整性3.准确性准确性4.截止截止5.分分类类（二）与期末（二）与期末账户账户余余额额相关的相关的认认定定1.存在存在2.权权利和利和义务义务3.完整性完整性4.计计价和分价和分摊摊（三）与列（三）与列报报相关的相关的认认定定 1.发发生及生及权权利和利和义务义务披露的交易、事披露的交易、事项项和其他和其他情况已情况已发发生，且与被生，且与被审计单审计单位有关位有关2.完整性完整性所有所有应应当包括在当包括在财务报财务报表中的披露均已表中的披露均已包括包括3.分分类类和可理解性和可理解性财务财务信息已被恰当地列信息已被恰当地列报报和描和描述，且披露内容表述清楚述，且披露内容表述清楚4.准确性和准确性和计计价价财务财务信息和其他信息已公允披露，信息和其他信息已公允披露，且金且金额额恰当恰当三、一般三、一般审计审计目目标标通常，通常，审计师审计师所制定的相所制定的相应应的一般的一般审计审计目目标标包括：包括：u总总体合理性体合理性u所有所有权权 u真真实实性性u所完整性所完整性 u估价估价 u截止截止 u机械准确性机械准确性 u披露披露 u分分类类 四、四、项项目目审计审计目目标标 项项目目审计审计目目标标是指是指对财务报对财务报表具体表具体项项目目审计时审计时所要达到的目所要达到的目标标 管理管理层层的的认认定定审计审计目目标标审计审计程序程序存在存在资产负债资产负债表日，已表日，已记录记录的存的存货货均均存在存在实实施存施存货监盘货监盘程序程序完整性完整性销销售收入包括了所有已售收入包括了所有已发货发货交易交易检查发货单检查发货单和和销销售售发发票的票的编编号；号；检查销检查销售收入明售收入明细账细账准确性准确性应应付付账账款反映采款反映采购业务购业务价格、价格、数量及其数量及其计计算是否正确算是否正确比比较较价格清价格清单单与与发发票的价格；票的价格；比比较请购单较请购单与收与收货单货单的数量；的数量；重新重新计计算算发发票金票金额额计计价或价或分分摊摊存存货货以恰当的金以恰当的金额额包括在包括在财务报财务报表中，与之相关的表中，与之相关的计计价或分价或分摊调摊调整已恰当整已恰当记录记录确确认计认计价方法；价方法；重新重新计计算存算存货货数量、金数量、金额额，并与，并与账账面面记录记录核核对对；关注存关注存货货可可变现净值变现净值的确定；的确定；关注存关注存货货跌价准跌价准备备的的计计提情况提情况权权利和利和义务义务公司公司对对所有存所有存货货均均拥拥有所有有所有权权，且存且存货货未用作抵押未用作抵押了解存了解存货货的内容、性的内容、性质质、存放、存放场场所，所，查阅查阅以前年度以前年度监盘监盘工作底稿；工作底稿；实实施存施存货监盘货监盘程序程序第四第四节节 审计审计目目标标的的实现过实现过程程一、接受一、接受业务业务委托委托二、二、计计划划审计审计工作工作三、三、实实施施风险评风险评估程序估程序四、四、实实施控制施控制测试测试和和实质实质性程序性程序五、完成五、完成审计审计工作并出具工作并出具审计报审计报告告一、接受一、接受业务业务委托委托p会会计师计师事事务务所所应应当按照当按照执业执业准准则则的的规规定，定，谨谨慎决策是否接慎决策是否接受或者保持某客受或者保持某客户户关系和具体关系和具体审计业务审计业务p在接受新客在接受新客户户的的业务业务之前，或者在决定是否保持之前，或者在决定是否保持现现有有业务业务或者考或者考虑虑接受接受现现有客有客户户的新的新业务时业务时，会会计师计师事事务务所所应应当当执执行一些客行一些客户户接受和保持的程序，接受和保持的程序，获获取如下信息：取如下信息：l客客户户的的诚诚信状况信状况l会会计师计师事事务务所是否具有所是否具有执执行行业务业务必要的素必要的素质质、专业胜专业胜任能力、任能力、时间时间和和资资源源l是否能是否能够够遵守遵守职业职业道德道德规规范范p这这些政策和程序的目的在于尽量减少些政策和程序的目的在于尽量减少注册会注册会计师计师与不与不诚诚信信的的客客户户发发生关系的可能性生关系的可能性p注册会注册会计师计师需要作出的最重要的决策之一就是接受和保持需要作出的最重要的决策之一就是接受和保持客客户户 二、二、计计划划审计审计工作工作p计计划划审计审计工作工作是整个是整个审计审计工作的起点工作的起点 p计计划划审计审计工作并不是一个孤立工作并不是一个孤立阶阶段，而是一个持段，而是一个持续续的、不的、不断修正的断修正的过过程，程，贯贯穿于整个穿于整个审计过审计过程的程的始始终终 三、三、实实施施风险评风险评估程序估程序p实实施施风险评风险评估程序的主要工作包括估程序的主要工作包括l了解被了解被审计单审计单位及其位及其环环境境l识别识别和和评评估估财务报财务报表表层层次以及各次以及各类类交易、交易、账户账户余余额额、列、列报认报认定定层层次的重大次的重大错报风险错报风险，包括确定需要特，包括确定需要特别别考考虑虑的的重大重大错报风险错报风险（即特（即特别风险别风险）以及）以及仅仅通通过实质过实质性程序无性程序无法法应对应对的重大的重大错报风险错报风险 四、四、实实施控制施控制测试测试和和实质实质性程序性程序p控制控制测试测试 测试测试控制运行的有效性控制运行的有效性 p实质实质性程序性程序 注册会注册会计师针对评计师针对评估的重大估的重大错报风险实错报风险实施的直接用以施的直接用以发发现认现认定定层层次重大次重大错报错报的的审计审计程序程序 p制制测试测试与与实质实质性程序之性程序之间间有着密切关系有着密切关系p如果注册会如果注册会计师认为计师认为被被审计单审计单位内部控制的可靠程度高，位内部控制的可靠程度高，则则实质实质性程序的工作量可以相性程序的工作量可以相应应减少，反之，减少，反之，实质实质性程序的工性程序的工作量会增加作量会增加p但无但无论论何何时时，实质实质性程序都是必不可少的性程序都是必不可少的五、完成五完成审计审计工作并出具工作并出具审计报审计报告告p终结审计阶终结审计阶段，注册会段，注册会计师计师需要做的工作主要包括：需要做的工作主要包括：u审计审计期初余期初余额额、比、比较较数据、期后事数据、期后事项项和或有事和或有事项项u考考虑虑持持续经营问题续经营问题和和获获取管理取管理层层声明声明u编编制制审计审计差异差异调调整表和整表和试试算平衡表算平衡表u复核复核审计审计工作底稿和复核工作底稿和复核财务报财务报表表u与管理与管理层层和治理和治理层层沟通沟通u形成形成审计审计意意见见，草，草拟审计报拟审计报告告u实实施施项项目目质质量控制复核等量控制复核等五、完成五、完成审计审计工作并出具工作并出具审计报审计报告告各个各个审计阶审计阶段及其具体段及其具体审计审计工作工作 审计过审计过程程相关的相关的审计审计工作工作接受接受业务业务委托委托了解和了解和评评价价审计对审计对象，确定可象，确定可审审性；决定是否接受委托；商性；决定是否接受委托；商定定业务约业务约定条款；定条款；签订审计业务约签订审计业务约定定书书等等计计划划审计审计工作工作初步初步业务业务活活动动；制定；制定总总体体审计审计策略；制策略；制订订具体具体审计计审计计划划风险评风险评估程序估程序了解被了解被审计单审计单位及其位及其环环境；境；识别识别和和评评估重大估重大错报风险错报风险进进一步程序一步程序控制控制测试测试；实质实质性程序性程序完成完成审计审计工作工作审计审计期初余期初余额额、比、比较较数据等；考数据等；考虑虑持持续经营问题续经营问题和和获获取管理取管理层层声明；声明；汇总审计汇总审计差异；提差异；提请请被被审计单审计单位位调调整整财务报财务报表；复表；复核核审计审计工作底稿和工作底稿和财务报财务报表；与管理表；与管理层层和治理和治理层层沟通；沟通；评评价价所有所有审计证审计证据，形成据，形成审计审计意意见见；编编制制审计报审计报告，告，实实施施项项目目质质量控制复核量控制复核