通过执业质量检查看审计的不足-.ppt

通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足江江苏苏天衡会天衡会计师计师事事务务所所二二一一年九月年九月 梁梁 锋锋5/21/20241执业质执业质量量检查检查的相关法的相关法规规介介绍绍执业质执业质量量检查检查的理念、目的及思路、内容与方的理念、目的及思路、内容与方法法执业质执业质量量检查检查中中发现发现的主要的主要问题问题主主 要要 内内 容容通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足重点！重点！树树立立执业质执业质量量检检查查的整体概念！的整体概念！破除神秘感！破除神秘感！5/21/20242执业质执业质量量检查检查法法规规介介绍绍1、会会计师计师事事务务所所执业质执业质量量检查检查制度制度（2009年修年修订订）2、中国注册会中国注册会计师协计师协会关于开展会关于开展2010年会年会计师计师事事务务所所执业质执业质量量检查检查工作工作的通知会的通知会协协201036号号3、中国注册会计师协会关于对具有从事证券期货相关业务资格会计师事务所开展执业质量检查的通知会协201039号.doc4、检查检查工作指南工作指南 5、检查检查工作底稿工作底稿6、事事务务所内部管理所内部管理综综合合评评价价试试行行办办法法.doc通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/20243 检查的理念、目的及思路、内容与方法通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202442-1检查理念_跳出交易看实质 _跳出会计看审计 _跳出底稿看检查 _跳出个体看整体通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/20245评价事务所检查过程的始终的整体执业质量检查的深度职业判断确定通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/20246确认检查过程的始终审计责任会计责任与审计责任的区分职业判断确定通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202472-2检查目的与检查思路检查目的：对对事事务务所所进进行整体行整体评评价价检查思路：检查组应当根据检查计划实施检查工作检查工作应当以被检查事务所的内部质量控制制度的建立、设计及运行的有效性为重点，通过了解被检查事务所质量控制制度的建立情况，评价其设计的适当性，并确定其是否得到执行；通过业务报告质量检查，测试质量控制制度运行的有效性；抽查部分业务档案、财务数据等，检查事务所及注册会计师是否遵循审计准则和职业道德规范的要求，在此基础上对对事事务务所所进进行整体行整体评评价价。通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/20248三维视角职业道德 情况业务质量情况质量控制制度设计 执行 运行有效性事务所执业质量整体评价图示评价结果A类类所所B类类所所C类类所所D类类所所通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/20249事事务务所所执业质执业质量整体量整体评评价价标标准表（准表（检查检查手册）手册）评评价价结论结论 评评价价标标准准 优优秀秀被被检查检查事事务务所所严严格按照准格按照准则则要求要求设计设计、制定、制定质质量控制制度；量控制制度；检查检查结结果表明，果表明，质质量控制制度和措施能量控制制度和措施能够够在在执业执业活活动动中得到有效中得到有效贯彻贯彻和和执执行。行。良好良好被被检查检查事事务务所按照准所按照准则则要求要求设计设计、制定、制定质质量控制制度；量控制制度；检查结检查结果果表明，表明，质质量控制制度和措施在量控制制度和措施在执业执业活活动动中中基本基本得到得到贯彻贯彻和和执执行。行。一般一般被被检查检查事事务务所所基本基本按照准按照准则则要求要求设计设计、制定、制定质质量控制制度，但是量控制制度，但是实务实务指指导导性不性不强强；检查结检查结果表明，果表明，执业执业活活动动没有充分体没有充分体现质现质量控量控制的要求。制的要求。较较差差被被检查检查事事务务所没有按照准所没有按照准则则要求要求设计设计、制定、制定质质量控制制度；量控制制度；检查检查结结果表明，果表明，执业执业活活动动没有体没有体现质现质量控制的要求。量控制的要求。通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202410事事务务所所综综合合评评价价标标准表（准表（讨论讨论稿稿）评评价价结论结论标标准准A类类事事务务所所建立的内部决策和管理机制，能建立的内部决策和管理机制，能够够合理保合理保证执业证执业行行为为在所在所有重大方面不存在与有重大方面不存在与执业执业准准则则相相违违背的情形，背的情形，综综合合评评价得价得分在分在85分以上的分以上的B类类事事务务所所建立的内部决策和管理机制，能建立的内部决策和管理机制，能够够基本保基本保证证执业执业行行为为在所在所有重大方面不存在与有重大方面不存在与执业执业准准则则相相违违背的情形，但在制度背的情形，但在制度设设计计以及以及执执行方面存在不足，行方面存在不足，综综合合评评价得分在价得分在70-85分分C类类事事务务所所内部决策和管理机制在内部决策和管理机制在设计设计以及以及执执行方面存在缺陷，不能行方面存在缺陷，不能合理保合理保证执业证执业行行为为在所有重大方面符合在所有重大方面符合执业执业准准则则要求，要求，综综合合评评价得分在价得分在6070分分D类类事事务务所所内部决策和管理机制存在重大缺陷，或未能得到有效内部决策和管理机制存在重大缺陷，或未能得到有效执执行，行，执业执业行行为为在重大方面不符合在重大方面不符合执业执业准准则则的要求，的要求，综综合合评评价得价得分在分在60分以下的分以下的通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024112-3检查内容与方法（1）被检查事务所是否依据质质量控制准量控制准则则建立控制政策与程序，设计是否适当，是否得到执行，运行是否有效；（质量控制制度检查）（2）被检查事务所是否按照审计准则的要求进一步完善审计规程，其规程是否充分体现风险导向审计理念；在执业过程中是否遵循业务准则和执业规程，包括重大程序是否实施及实施是否到位，是否获取充分、适当的证据，得出的结论是否恰当；（业务质量检查）（3）被检查事务所是否按照职业道德规范的要求，建立职业道德守则，在执业过程中是否得到遵循。（职业道德规范检查）通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024122010年检查重点1、质质量控制制度量控制制度检查检查：会计师事务所是否按照质量控制准则的要求，进一步完善其质量控制制度，并得到有效执行，是否针对特定业务实施了必要的项目质量控制复核。重点关注：一是会计师事务所是否建立了内部质量控制制度，二是所建立的制度是否符合质量控制准则的要求，质量如何，三是制度实际执行的效果如何。四是分所在人事、财务、业务、技术标准、信息管理方面是否实现了实质性统一，新近合并的事务所把该“五统一”作为检查重点。五是事务所是否存在“一言堂”的情况。通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202413目前国内本土所的总分所类型1）芒芒果果型型：特点-果皮紧包果肉，一个核（心）皮、肉、核紧紧相连，高度统一。2）石石榴榴型型：特点-一皮包多果，每果有一核，整体无核心，小“国”熟透大“国”裂。3）香香蕉蕉型型：特点-一杆挂多果，整体无核，每果有皮无核，各熟各落。通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202414对业务质量承担的量承担的领导责任任人力人力资源源监控控业务执行行业务工作底稿工作底稿遵守法律法遵守法律法规 道德道德规范范 业务准准则质量量控控制制七七要要素素质量控制的目的量控制的目的被被检查事事务所所出具恰当出具恰当的的报告告职业道德道德规范范客客户关系和具体关系和具体业务的接受与保持的接受与保持事务所质量控制目的与要素图示通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202415事事事事务务务务所所所所质质质质量控制量控制量控制量控制评评评评价判断价判断价判断价判断图图图图示示示示制度制度制度制度设计设计设计设计、执执执执行与运行有效性比行与运行有效性比行与运行有效性比行与运行有效性比较较较较D类事事务所所B类事事务所所A类事事务所所运行有效性情况运行有效性情况制制度度设计执行行情情况况C类事事务所所好好差差差差通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024162010年检查重点2.业务质质量量检查检查：事务所是否按照新审计准则和会计准则的要求，进一步完善其审计规程，风险导向审计程序是否得到有效实施,并重点关注会协200970号七大高风险领域实施的程序是否到位。检查中应当重点关注会计师事务所实施的重大审计程序是否到位，重要审计证据的收集是否充分、适当，发表的审计意见是否恰当。对于发现的重大会计问题，应当最终落实到会计师事务所实施的审计程序和收集的审计证据上来，严格区分会计责任和审计责任。通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202417会协【2009】70号提及的重大风险领域（1）编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性；（2）金融工具的分类和计价依据，尤其是采用公允价值计价的金融资产公允价值的变动情况；（3）涉及长期股权投资、无形资产、商誉、存货、可供出售金融资产等项目的资产减值情况；（4）反向收购交易的处理；（5）递延所得税资产的确认；（6）关联方关系及重大的关联方交易；（7）企业合并、债务重组及异常的股权转让行为。通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202418审计证据充分适当审审计计程程序序实实施施情情况况审计意见类型恰当性审计业务项目质量检查评价图示通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202419审计业务项目质量检查评价的三个维度分析图示审审计计程程序序实实施施情情况况审计证审计证据据充分适当充分适当审计审计意意见类见类型恰当型恰当通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202420选择选择和运用的会和运用的会计计政策是否符合适用政策是否符合适用的会的会计计准准则则和相关会和相关会计计制度制度,并适合于并适合于被被审计单审计单位的具体情况位的具体情况财务报财务报表合法性表合法性内容内容管理管理层层作出的会作出的会计计估估计计是否合理是否合理财务报财务报表反映的信息是否具有表反映的信息是否具有相关性相关性 可靠性可靠性 可比性和可比性和可理解性可理解性财务报财务报表是否作出充分披露表是否作出充分披露,使使财务财务报报表使用者能表使用者能够够理解重大交易和事理解重大交易和事项项对对被被审计单审计单位位财务财务状况状况 经营经营成果和成果和现现金流量的影响金流量的影响通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足经经管理管理层调层调整后的整后的财务报财务报表表,是否与是否与CPA对对被被审计审计单单位及其位及其环环境的了解一致境的了解一致财务报财务报表公允性表公允性内容内容财务报财务报表的列表的列报报结结构和构和内容是否合理内容是否合理财务报财务报表是否真表是否真实实地反映地反映了交易和事了交易和事项项的的经济实质经济实质通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足事事务务所所审计业务质审计业务质量量评评价判断价判断图图示示存在存在问题问题的普遍性与存在的的普遍性与存在的问题严问题严重程度比重程度比较较D类事事务所所B类事事务所所A类事事务所所存在存在问题的性的性质存存在在问题的的程程度度C类事事务所所个个别普普遍遍严重重轻微微通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024232010年检查重点3职业职业道德道德规规范的范的检查检查：会计师事务所是否按照职业道德规范的要求，进一步完善了相关政策和程序，以确保会计师事务所和注册会计师的独立性，在执业过程中是否存在违反职业道德规范和事务所有关政策、程序的行为。并重点检查是否存在是否存在违违反独立性原反独立性原则则的行的行为为？是否存在商？是否存在商业贿赂业贿赂、支付支付业务业务介介绍费绍费、收取佣金、收取佣金、压压价价竞竞争等争等不正当不正当竞竞争行争行为为？通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202424 2010年检查重点4、对证对证券事券事务务所所应应重点重点检查检查的的业务业务：（1）上市公司审计业务，特别是“炒鱿鱼、接下家”的上市公司和创业板上市企业的审计业务；（2）金融保险机构审计业务；（3）国有大型企业审计业务；通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202425执业质执业质量量检查检查中中发现发现的的问题问题一、一、质质量控制方面存在的量控制方面存在的问题问题 二、二、职业职业道德道德规规范方面存在的范方面存在的问题问题 三、三、业务质业务质量方面存在的量方面存在的问题问题通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足质量控制问题业务质量问题职业道德 问题5/21/202426一、一、质质量控制方面存在的量控制方面存在的问题问题 1、在内部治理、分所管理、在内部治理、分所管理、财务财务管理方面的管理方面的问题问题（1）股东的变更未及时到工商部门办理变更登记（2）在对分所的管理属松散型，分所管理办法虽有规定，但具体执行还比较薄弱，在人事、财务、执业标准、质量控制、管理制度、人员培训等方面未实行统一有效的管理。比如在信息管理方面，未做到总、分所运用信息化手段加强对执业质量和管理状况的实时监控，未建立统一的信息化管理平台，事务所管理未使用统一的网站；有的分所未提取职业风险基金。（3）在财务管理方面主要是为了排名靠前，提前确认收入，以及将其他关联单位的收入并入事务所收入一并上报中注协。举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024272、在、在质质量控制制度的量控制制度的执执行、运行有效性方面的行、运行有效性方面的问题问题（1）部分业务承接未实施初步业务活动程序；审计业务约定书内容不符合审计准则的相关规定，部分未签署日期。（2）审计工作底稿不能在规定的时间内归档，工作底稿借阅不履行必要的批准程序，借出、归还的记录不完整。（3）考核、晋升制度未得到执行。（4）部分项目无复核记录。（5）监控制度未得到有效执行。举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202428二、二、职业职业道德道德规规范方面存在的范方面存在的问题问题 1、对自身能力进行不实宣传2、部分项目审计工作底稿中未见到项目组审计人员签署独立性声明。举例 通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202429三、三、业务质业务质量方面存在的量方面存在的问题问题（审计审计的不足）的不足）总总的来的来说说分分为为三个方面：三个方面：1、实施的审计程序不到位（包括风险评估程序、控制测试、实质性审计程序）2、收集的审计证据不充分、不适当3、发表的审计意见类型不恰当 通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202430审计流程实施风险评估程序了解六个方面识别和评估 重大错报风险（2个层面）识别和评估过程中要与控制目标和认定相联系报表层面措施对认定层面选择审计方案综合方案实质性方案进一步程序控制测试可选择实质性程序实质性分析程序细节测试性质时间范围收集评价证据发表恰当意见全过程考虑舞弊记录审计过程实施程序结论证据应对重大错报风险报表层面认定层面通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足风险评风险评估程序估程序5/21/2024311、相关相关审计审计程序的程序的执执行行时间时间存在不合理性存在不合理性（1）业务承接/保持评价表的日期（2）业务约定书的日期（3）审计计划的日期（4）审计总结的日期（5）业务复核核对表的日期（6）管理层声明书的日期（7）管理层批准财务报表的日期（8）审计报告的日期举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足下下面面的的日日期期不不能能早早于于上上面面的的5/21/2024322、初步初步业务业务活活动动工作存在的工作存在的问题问题（1）部分业务承接或保持未按规定实施初步业务活动程序（2）业务承接/保持评价表的内容不完整。如评价表流于形式，只记录了评价客户诚信、经营风险、财务状况方面的考虑因素和所下的结论，但无对这三方面进行评价的过程；评价表中没有对事务所自身情况进行评估的记录；结论不明确，即没有确认（接受或不接受）此项业务、没有主任或副主任会计师的批准（3）业务约定书的格式不规范、要素不完整（如审计范围、收费和日期）（4）审计底稿中未见执业人员独立性声明 通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024333、风险评风险评估程序存在的估程序存在的问题问题（1）风险评估工作底稿的质量不高，或流于形式，或根本没有；（2）风险评估结果与进一步审计程序的关系不明确。举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足中小中小项项目的目的风险评风险评估程序如何做？估程序如何做？5/21/2024344、控制控制测试测试工作存在的工作存在的问题问题（1）控制测试针对性不强；部分项目了解业务层面内部控制就无针对性，控制测试更无针对可言。（2）控制测试样本量不足；部分项目控制测试样本量严重不足，根本无法得出控制是否有效的结论。（3）个别项目未实施控制测试。通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足,应了解内控的关了解内控的关键控制点，并就关控制点，并就关键控控制点制点进行穿行行穿行测试 5/21/202435 是否需要从控制是否需要从控制测试获测试获得得审计审计保保证证?是是实实施控制施控制测试测试是否可以从是否可以从实质实质性分析程序性分析程序获获得得审计审计保保证证?在更有效率或更有效果的情况下，在更有效率或更有效果的情况下，实实施施实质实质性分析程序性分析程序实实施施细节测试细节测试 否否不再不再实实施施测试测试 是否需要是否需要进进一步一步审计审计保保证证？是是是是否否否否针对认针对认定定层层次重大次重大错报风险错报风险的的进进一步一步审计审计程序的程序的选择选择思路思路12通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202436该该控制是否控制是否针对针对特特别风险别风险在本年度在本年度测试该测试该控制控制该该控制在最近两年控制在最近两年是否被是否被测试过测试过考考虑虑是否在本年度是否在本年度测试该测试该控制控制:控制是否有控制是否有变变化化显显示需要示需要测试测试的因素的因素,如复如复杂杂 的人工控制的人工控制为满为满足每年足每年测试测试一部分控制一部分控制 的要求而的要求而测试测试是是否否否否是是 控制控制测试测试路路线图线图30通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202437控制控制测试样测试样本数量本数量 控制活控制活动执动执行的行的频频率率 样样本数量本数量 每天多次每天多次2525每天一次每天一次1515每周一次每周一次5 5每月一次每月一次2 2每季一次每季一次1 1每年一次每年一次1 1通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足举例5/21/2024385、实质实质性性审计审计程序存在的程序存在的问题问题5-15-1函函证证检查中发现的主要问题：（1）缺少对函证过程控制的记录；（2）以复印件（传真件）代替原件；（3）未编制回函情况汇总表；（4）未跟进函证差异；（5）未对未回函项目实施替代程序；（6）函证样本不足。通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202439关于函关于函证证需要明确的几个需要明确的几个问题问题：（1）审计准则规定应当实施函证的2个项目；（2）应收账款函证的替代程序；（3）函证的控制措施。通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202440应应收收账账款函款函证证的替代程序的替代程序（1）检查期后收款记录；（2）检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；（3）检查被审计单位与客户之间的函电记录。通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202441函函证证的控制措施的控制措施（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202442函函证证控制的具体要求控制的具体要求（1）取得并留存被询证者的名称、地址等信息；（2）保留注册会计师直接发出询证函的证据，如快递、挂号信的存根联等；（3）对回函进行汇总统计，并保留收回函证的证据，如快递、信函的封面等；（4）跟进回函差异，查明原因并做适当处理。举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024435-25-2实实物物监盘监盘检查中发现的主要问题：（1）存货监盘程序实施不到位；（2）未对固定资产实施监盘程序。通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202444存存货监盘货监盘（1）存货监盘是观察程序和检查程序的结合运用（2）存货监盘是一种双重目的测试（3）存货监盘计划（4）实施存货监盘程序（5）完成存货监盘报告（6）复核存货盘点结果汇总记录，与财务明细账记录的核对，追查差异的原因及会计处理举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024455-35-3资产资产减减值值准准备测试备测试程序程序检查中发现的主要问题：（1）未对应收款项的账龄进行测试，未对应收款项坏账准备执行分析程序,如坏账准备水平分析，未对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试；（2）未对存货跌价准备进行测试；（3）对长期股权投资减值准备测试程序不充分(4）对固定资产减值准备测试程序不充分举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024465-45-4截止截止测试测试 检查中发现截止测试程序实施不到位的情况较为普遍。通常需要实施截止测试的项目包括：（1）货币资金；（2）存货；（3）营业收入；（4）销售费用、管理费用和财务费用；（5）营业外收支。举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024475-55-5收入收入审计审计程序不到位程序不到位（1)没有执行分析程序，或执行的分析程序不到位，如各月收入异常波动，但没有深入分析波动的原因以及合理性；（2）没有对营业收入的确认政策是否正确予以关注；对采用完工进度法确认营业收入的审计没有审核完工进度；对需要验收的商品销售没有检查验收记录；（3）政府补贴收入的审计程序不到位，对收款记录审核程序不完整 举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024485-6费用审计程序不到位（1）分析性复核程序不到位（2）对部分项目没有按照权责发生制确认费用的情况未予以充分关注，未要求公司调整财务报表。举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024495-7长长期股期股权权投投资审计资审计（1）对长期股权投资核算方法（成本法或权益法）是否正确的审计程序不到位（2）对公司合并范围是否否正确的审计程序不到位（3）对长期股权投资减值准备测试的审计程序不到位举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024505-8对对共同共同经营经营的的审计审计程序不到位程序不到位举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024515-9借款借款审计审计(1)贷款卡查询审计程序不到位部分项目没有实施贷款卡查询程序没有核对贷款卡信息与账面的差异（2）没有实施借款利息支出整体性分析性复核，以及利息支出资本化复核程序。举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024526、其他重要、其他重要审计审计程序存在的程序存在的问题问题6-16-1对对关关联联方及其交易方及其交易审计审计程序不到位程序不到位（1）关）关联联方及关方及关联联关系的关系的认认定定审计审计（2）关）关联联交易的交易的审计审计（3）关）关联联交易的披露交易的披露审审核核举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024536-26-2分析程序分析程序检查中发现的主要问题：（1）部分项目没有实施审计计划阶段和审计完成阶段的财务报表分析程序；（2）实质性程序中执行分析程序不到位，或应实施分析程序而未实施；或虽实施了分析程序，但未对重大差异或波动的原因进行追查。举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024546-3首次接受委托首次接受委托（1）前后任注册会计师的沟通审计程序不到位（2）对期初余额的审计程序不到位举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024556-4利用其他注册会利用其他注册会计师计师工作的工作的审计审计程序程序不充分不充分 举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024566-5对对公司持公司持续经营续经营能力的能力的审计审计程序不到程序不到位位举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024576-6重大重大审计调审计调整的依据不充分整的依据不充分举举例例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足审计责审计责任代替会任代替会计计责责任？任？5/21/2024586-7舞弊的考舞弊的考虑审计虑审计程序不到位程序不到位举举例例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024596-8实实施的程序、收集的施的程序、收集的审计证审计证据不足以据不足以支持注册会支持注册会计师发计师发表表标标准无保留意准无保留意见报见报告告举例通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/2024607、业务业务完成完成阶阶段段审计审计程序的不足程序的不足（1）审定报表及附注、审计调整、未调整不符事项未经管理层批准或确认（2）分析性复核程序审计底稿不完整通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202461通通过执业质过执业质量量检查检查看看审计审计的不足的不足5/21/202462