加速折旧专题复习.doc

加速折旧专题复习一、允许一次性计入成本费用税前扣除的：（一）单位价值不超过100万元的1、所有行业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备；2、生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备；3、轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备；（二）所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产。二、可采取缩短折旧年限或采取加速折旧方法税前扣除的（一）单价超过100万1、所有行业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备；2、生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业，2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备；3、轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值超过100万元的；（二）集成电路生产企业集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。（三）外购软件企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。（四）所得税法和实施条例规定1、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。备注：上述企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的60；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。三、经典例题（一）某企业2009年6月1日自行建造的一生产车间投入使用，该生产车间建造成本为1200万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为（）。2010年应提折旧额12002/206/12（1200-120）2/206/126054114（万元）。解析：年折旧额期初固定资产净值（原值折旧）2/预计使用年限，最后两年改为直线法。2009年7月-2010年6月计提折旧12002/20=120万,2010年7月-2011年6月计提折旧=（1200-120）2/20（二）甲公司2011年9月30日购入一条生产线，进行一项新产品的生产，预计该生产线使用寿命为5年，生产线入账成本为500万元，甲公司对其采用年数总和法计提折旧，预计净残值为20万元。假定不考虑其他因素，则2013年末，甲公司该项生产线的账面价值为（）。2011年应计提折旧金额160/12340（万元），2012年应计提折旧金额160/129128/123152（万元），2013年应计提折旧金额128/12996/123120（万元），2013年期末生产线账面价值50040152120188（万元）。解析：年折旧额（原价预计净残值）年折旧率（尚可使用年数/年数总和）由于该生产线采用年数总和法计提折旧，并且会计年度与折旧年度不一致，因此需要分段计提。第一个折旧年度(2011年10月到2012年9月）的折旧金额（50020）5/15160（万元），第二个折旧年度（2012年10月到2013年9月）折旧的金额（50020）4/15128（万元），第三个折旧年度（2013年10月到2014年9月）的折旧金额（50020）3/1596（万元）。（三）某专用设备制造公司，2014年11月以100万元购进研发专用设备一台，用于开发新技术（企业执行财税201475号文的相关政策），本月计提折旧2万元（假定折旧符合企业所得税法要求；研发项目支出尚不满足资本化条件）。写出会计分录并计算企业所得税应纳税所得额的研发费用调减额。借：研发支出费用化支出2贷：累计折旧2借：管理费用2贷：研发支出费用化支出2研发费用调减额=100+250%-2=99万元