存货账面出现红字的审计.doc

存货账面出现红字的审计企业存货是指日常经营过程中将消耗的材料、商品、半成品、产成品等。在会计核算中，存货的取得一般以实际成本作为账面价值，存货的领用或发出也应按实际成本核算，采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。然而，有些企业在实际工作中不能正确核算，导致存货明细账常常出现红字，要做好存货的审计工作，就要特别关注红字的出现，分析其原因，找出存在的问题，然后进行审计。一、存货账面出现红字的种类及原因1.数量为零或正数，金额红字。原因是存货发出计价不规范或中途变更计价方法，发出价高于账面成本价，多转成本，减少利润，少交所得税。2.数量为红字，金额为正数。原因是未入库就发出，且发出计价长期低于账面成本价，少转成本，虚增利润。3.数量和金额都为红字。原因有二，一是在单价正常的情况下，存货发票未到，存货已入库未做估价入账，就领用发出；二是，在单价不正常的情况下，也有可能是存货发出计价不规范，高于账面成本价。二、存货账面红字的审计（一）做好存货的监盘存货的监盘，是存货审计环节中最关键的一环，是以真实有效的实盘数，调整到账实相符，真实反映企业存货实际资产情况。按照审计准则，要做好存货的监盘，必须注意以下几点：1.盘点时间的选择，可分为三种情况：如果存货一年盘点一次，可在会计年度最后一季的某个月份盘点；如果存货的收发数量变动性较大或者对处理存货收发控制薄弱，应于年终即12月31日盘点；如果对存货的收发控制较好，或者被审计单位在年中陆续地使用了循环盘点制度，则在年终前，例如12月20日左右盘点。2.实施盘点关注以下问题：被审计单位有否按照盘点指令进行？被审计单位是否有系统地进行盘点？是否有重复或遗漏？是否所有仓库被纳入盘点范围？盘点时间所有的存货进出是否妥善处理？盘点人员是否如实记录数量？是否抽查一些诸如存放于密封盒内的货品数量？寄销、寄存货品是否包括在内？盘点人员是否记录过时或损坏的货品，以供日后查阅？3.盘点抽样测试要注意：抽样检查尤其是账面出现红字的品种必须抽查，并对照被审计单位盘点结果；与被审计单位盘点人员一同抽样盘点；如有必要，抽取部分货品样品（如化学、混合液体等货品），要求第三者在实验室进行分析，并予以记录。（二）做好盘点后的审计工作1.编写盘点工作底稿。盘点结束后审计人员应整理被审计单位存货的盘点情况，包括盘点程序、观察和抽查盘点情况，盘点中发现的重大问题、监盘结论等，撰写成盘点报告，并连同被审计单位的盘点计划和指令、盘点表等资料一起整理成盘点工作底稿。2.检查存货项目总账余额与明细账借贷方轧差之和是否相符。3.检查数量，首先用账面上的数量调整为审计后的账面数量，即把未入账的收、发全部入账。如：未入库先发生项目就必须估价入账，冲账面红字，然后用审计后的账面数量与被审计单位的盘点结果进行核对，以确定盘盈盘亏数，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准，对盘盈的存货冲减管理费用；盘亏的存货减去赔款和残值后，计入当期管理费用，属非常损失的，计入营业外支出。4.检查计价。计价检查主要是检查存货入库的计价和发出的计价，针对金额出现的红字，重点检查发出计价方法是否坚持一贯性原则，中途有无变更，对确有必要变更的，是否按照国家统一的会计制度变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明；对人为因素变更调整造成的账面红字，按照多调或少调数调整到产品成本或当期损益，涉及到以往年度的通过“以往年度损益调整”科目核算。