在建工程核算中帐外资产和负债的产生与防范.doc

在建工程核算中帐外资产和负债的产生与防范在建工程由于未能及时在会计上得以反映，形成在建工程核算中账外资产和负债，造成在建工程会计信息失真。本文拟对在建工程账外资产和负债产生原因以及对会计信息的影响进行分析并提出我们的解决对策。一、在建工程账外资产和负债产生的原因1、会计规范体系不完善，对在建工程确认的有关规定不符合权责发生制原则在现阶段的会计规范体系中，有关在建工程确认的规定是包含在有关固定资产的规定中的，但对于在建工程的确认时间，有关的规定不符合权责发生制的会计原则。如在企业会计准则固定资产指南中，把在建工程的确认时间界定为“支付工程价款时”，这显然违背权责发生制的会计核算原则，是企业在工程核算过程中，出现账外资产和账外负债的制度原因。2、工程建设过程复杂，工程财务部门与工程管理部门不能即时配合在我国，流程化管理是工程建设项目的主要特点之一，项大的工程建设项目，需要经过项目建议书、可行性研究、设计、招投标、建设过程管理、初步验收、竣工验收、结算、决算等很多环节，涉及建设单位、设计单位、施工单位、监理单位、物资供应单位及政府相关主管部门，建设过程非常复杂。但是，工程会计核算人员往往只是根据工程管理人员提供的有关凭证被动核算，没有主动参与到工程建设的各个环节。而工程管理人员难以理解工程核算的权责发生制原则，不可能在一项工程支出已经发生（比如工程设备或工程物资已经运抵）但没有发生货币支付的情况下向工程核算人员提供有关的会计凭证。工程管理人员般总是在需要付款时才向工程财务人员提出申请，工程财务人员也只有在付款时，才能够根据实际付款确认在建工程，结果导致在建工程确认不及时，出现账外负债。具体来说，在建工程的确认时点如下：（1）工程用设备购置投资，一般是分三到四次支付，相应的发票也分三到四次取得，在确认资产和负债时，不同的企业有不同的做法，但常见的做法是，在每次支付设备款时，根据取得的发票金额，确认在建工程或工程物资：在设备到货时，一般只确认设备总价款的70%左右，其余的形成账外资产和负债。（2）建筑安装工程投资，一般根据合同的约定和工程进度，分数次支付款项并取得相应的发票，企业普遍是在取得发票时，根据发票金额确认相应的在建工程。当工程达到预定可使用状态时，账面确认建筑安装工：程投资往往不足工程概预算建筑安装工程投资的50%，其余的形成账外资产和账外负债。（3）工程建设其他投资，主要包括征地及补偿费，勘查设计费、研究实验费用、审计费、建设单位管理费等由建设单位直接发生的费用。这些费用，企业普遍是在支付时根据发票确认在建工程，没有根据风险是否转移确认相关的资产和负债，有的企业甚至在工程决算以后，确认相关的资产和负债，最终不得不报损在建工程。另外，有的企业内部控制混乱，甚至存在不签订设备采购、工程施工、设计等合同的情况下开工建设。工程财务人员更难对工程建设过程进行动态的监控，也无法进行准确的反映。