1、
关于合并报表中几个特殊业务的处理总结
一、子公司未分配利润转增股本
案例：B公司是A公司的子公司，B公司在2017年用未分配利润1000万元直接转增股本。在A公司合并报表时，这种情况应该如何调整呢？
在B公司直接用未分配利润转增股本时的会计处理为：
借：未分配利润-期初
贷：实收资本
母公司A不做会计处理。
这笔分录的影响为，减少未分配利润，增加实收资本，所有者权益总额没有增减变化。
那么，在合并报表中的抵消分录为：
借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
调整以前年度收益的影响为：
借：长期股权投资
贷：未分配利润-期初
注意此处
2、的“未分配利润-期初”为用未分配利润转增股本后的金额余额，相当于此处调增的长期股权投资金额小了。
所以，为保证正确抵消长期股权投资，要将未分配利润转增股本的事项调整为未分配利润先上缴母公司，母公司再追加投资的情形。
在合并报表中母公司需要增加的调整分录为：
借：银行存款
贷：投资收益
借：长期股权投资
贷：银行存款
总体来看，就是
借：长期股权投资
贷：投资收益（未分配利润）
总结：这种情形相当于子公司向母公司分配利润，而母公司没有确认，需要在合并报表中按照权益法进行分配利润的确认。
二、子公司超额亏损
子公司超额亏损是指子公司的亏损额已超过实收资本，在这种情况下如何处
3、理呢？
案例：B公司是A公司的全资子公司，B公司在2017年的利润为-1000万元。A公司对B公司的投资额为800万，这种情况在合并报表时如何处理呢？
由于长期股权投资权益法核算时，长期股权投资的最小金额为零，也就是说
借：股本800
资本公积
盈余公积
未分配利润-1000
贷：长期股权投资-200
借：长期股权投资-1000
贷：投资收益-1000
在合并报表调整分录中，借贷相抵后长期股权投资的余额为-800万。
在单体报表中有长期股权投资800万，与调整分录中的长期股权投资的余额-800万相加后，在合并报表中长期股权投资的余额为零。
也就是说，在合并报表中不用考虑
4、子公司超额亏损的问题。
三、子公司向母公司上缴利润
案例：B公司是A公司的子公司，B公司在2017年向A公司上缴利润1000万元。在A公司合并报表时，这种情况应该如何调整呢？
单体会计分录：
A公司在收到B公司上缴的利润时：
借：银行存款
贷：投资收益-A公司
B公司在向A公司上缴的利润时：
借：利润分配-未分配利润-B公司
贷：银行存款
在合并报表中，由于要将成本法转为权益法核算，在合并报表中的调整分录为：
借：长期股权投资
贷:投资收益
期初未分配利润（分配后的金额）
通过单体报表中的分录与合并报表中的调整分录对比可看出：
子公司向母公司上缴利润时的投资收益确
5、认了两遍，所以在合并报表中要将在单体报表中已确认的“子公司向母公司上缴利润”会计分录予以抵消。也就是说，在合并报表中要调整以下分录：
借：投资收益
期初未分配利润
贷：长期股权投资
然后，再按照合并报表的抵消或调整分录处理即可。
总结：
合并报表中的特殊情形的本质是还原，业务归真后处理。需要注意的是以合并报表中权益法的思维来思考。
子公司未分配利润转增股本，未分配利润转增股本会导致未分配利润（期初）减少，如果没有这笔业务，还原后为：
借：长期股权投资
贷：期初未分配利润
2、子公司超额亏损的情况，在合并报表中采用权益法核算时不必考虑。
3、子公司向母公司上缴利润，会导致投资收益增加。如果没有上缴利润，会导致投资收益减少，还原后为：
借：投资收益
贷：长期股权投资
解决复杂业务的方法为复杂业务简单化，将复杂业务层层剥离还原本真面目，复杂的问题就会变得简单。但是在这个化繁为简地过程需要的是“悟”，不断试错，不断总结。
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