市场经济条件下的会计监督毕业论文.doc

目 录摘要11 前言12 会计监督的简要概述2 2.1 会计监督的定义2 2.2 会计监督的特点2 2.3 会计监督目的3 2.4 会计监督意义33 我国市场经济条件下会计监督面临的问题4 3.1 会计人员从业素质低 4 3.2 以法规制度进行会计的宏观控制失灵4 3.3 会计机构监管职能弱4 3.4 外部监督体系不成熟5 3.5 社会监督不给力5 3.6单位内部控制制度不健全 5 3.7 法制观念淡薄6 3.8 缺乏会计信息公开制度64 完善市场经济条件下的会计监督措施6 4.1 提高会计监督地位6 4.2 规范会计法与会计准则和会计制度的关系6 4.3 加大国家监督力度，明确职责7 4.4 加强注册会计师建设并充分发挥作用7 4.5 提高会计人员的综合素质8 4.6 对会计监督模式的构造8 4.7 企业内部会计监督问题解决9结束语10参考文献11致谢11我国中小企业内部控制存在的问题及对策摘要：本文以市场经济条件下的会计监督为题，分析我国当前市场经济条件下的会计监督体系的现状及问题，进一步的探讨如何加强会计监督，提出强化会计监督的措施，以适应当前国家市场经济的发展。关键词：会市场经济；会计监督；现状；对策 1 前言会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各单位改善经营管理，提高经济效益。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时，符合本单位的计划、定期、预算和经营管理要求，以便提高经济效益，或避免不必要的经济损失。我国自改革开放以来经济飞速发展，会计监督体系也随之建立起来，并取得了长足的发展，但现阶段也还存在着许多的不足之处。2 会计监督的简要概述2.1 会计监督的定义会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照特定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监督管理，以确保各项经济活动的合规性、合理性，保障会计信息的可靠性和可比性，从而达到提高工作效率和效益的目的。人们都把会计的职能之一监督经济活动，称之为“会计监督”2.2 会计监督的特点2.2.1会计监督的主体是经授权的会计机构和会计人员需要强调的是“经授权”概念，因为监督是一种权力约束机制，会计机构和会计人员只有经授权才能进行体现授权者意志的会计监督。比如，在企业，企业领导作为授权者，在法律允许的范围，为了本单位的利益，授予会计机构和会计人员一定的监督权力后，会计机构和会计人员在其会计管理过程中，必须贯彻领导的意图，实行会计监督。值得注意的是，市场经济体制下的会计监督，不应再带有计划经济的色彩，会计监督的授权者也不应再是会计主体所有者或其他外部利害关系人。在计划经济体制下，政府作为企业所有者的唯一代表，为了集权控制的需要而赋予会计人员监督职能，结果造成了会计人员的双重身份和在工作过程中的两难境地。要解决这一问题，就必须取消会计人员双重身份，实现会计人员回归会计主体。因此，会计监督的授权者，应由所有者转变为会计主体领导。 2.2.2会计监督的对象是特定主体的经济活动过程及其引起的资金运动“特定主体”，就是会计主体，即指会计为之服务的特定单位。这个特定单位可以是企业、事业单位，也可以是个人、家庭，还可以是政府机构。这里的“经济活动过程”既包括着经济活动引起的经济现象，也包括着同这些经济现象相联系的经济关系。至于资金运动，是由会计工作的特点决定的。因为会计的基本工作就是将所有会计对象采用同一种货币作统一尺度进行计量，并把特定主体经济活动过程和财务状况的数据转化为统一货币单位反映的会计信息。2.2.3会计对特定主体经济活动过程及其引起的特点会计监督的综合性表现在两个方面，一是国家物价、税收、财务、工商行政、金融、财政和劳资等各方面经济政策在会计主体的执行情况，最终都将反映在会计上；二是表现在会计监督的价值信息的综合性上。会计监督的全面性，是指凡涉及到会计主体的经济活动过程及其引起的资金运动，事无巨细，大到会计主体长期投资、筹资决策，小到差旅费、办公费报销等都必须进行会计监督。会计监督的连续性，是指会计监督具有稳定性和经常性。它是伴随着会计主体的经济活动过程而连续不断地进行的，即在实施会计核算的同时也就进行了会计监督。会计监督的及时性，是经授权的会计机构和会计人员在经济业务发生的同时需要及时地取得会计信息进行会计反映、监察和监促。2.2.4会计监督的依据是特定主体制定的各种合法制度现在许多人依据会计法和会计基础工作规范，认为会计监督的依据包括五个方面：一是国家财经法律、法规、规章；二是会计法律、法规和国家统一会计制度；三是各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院主管部门根据中华人民共和国会计法和国家统一会计制度制定的具体实施办法或补充规定；四是各单位根据中华人民共和国会计法和国家统一会计制度制定的单位内部会计制度；五是各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。其实，这是对会计监督的误解。理由有二：一是特定主体制定的各种合法制度，其基本前提是合法，即特定主体制定的各种制度必须符合国家的各项法律、法规和政策要求。这样一来，特定主体制定的各种合法制度本身就包涵了前面所述的三项依据。二是会计监督是单位内部进行自我约束的机制，而国家法律法规包括会计准则，都是对会计主体和会计人员的外部约束。所以，进行会计监督不应片面强调依法，而应该是依据特定主体制定的各种合法制度，包括企业的内部控制制度、会计制度、预算、计划等。一切违背了这些合法制度的经济事项，将得不到经授权会计机构、会计人员的承认。2.3会计监督目的会计监督的直接目的是确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，最终目的是提高特定主体工作效益（包括社会效益和经济效益）。2.4会计监督意义会计监督既有利于经济体制改革的深入进行，也将对今后会计工作产生积极影响。有利于维护国家财经法规。财经法规是一切经济单位从事经济活动必须遵循的基本准绳和依据。会计监督正是依据国家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查，从而促进各单位严格遵守国家财经法规。会计工作是财政经济工作的基础，一切财务收支都要通过会计这个“关口”。因此，有效地发挥会计监督职能，对于防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。3 我国市场经济下会计监督面临的问题3.1 会计人员从业素质低我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，因此前些年我国会计人员奇缺，但从现阶段来看，虽解决了量方面的问题，但在职的会计人员中受过高等专业教育的人数还只是占极小部分，多数没有经过专业培训。会计人员整体的素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，缺少分析能力，从而导致反映经济活动的会计信息失真加强会计人员的职业道德和敬业精神的监督检查。会计人员的职业道德内容包括：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密等内容。建立会计人员职业道德规范的工作，在我国还刚刚开始，实践不多，经验也有待积累，因此，有必要加强会计人员职业道德的监督和检查工作。监督和检查，主要是监促和教育，帮助会计人员提高职业道德，同时通过正反典型案例的宣传，逐步树立会计人员遵守职业道德的良好风尚，这样才能维护好会计职业的社会形象，增加会计监督的力量，保证会计工作秩序不乱。3.2以法规制度进行会计的宏观控制失灵会计监督是通过法规制度的制订、执行和监察三个环节进行的。在法规的制订环节，由于我国改革步伐较快，新旧制度的交替比较频繁，形成了新旧法规制度的“真空地带”，有的法规已经滞后，而有些法规并不完善有疏漏，从而导致法规制度对会计行为约束不力，会计监督职能弱化。在法规制度的执行环节，法规制度靠基层的会计机构和会计人员来执行。但由于会计人员具有既代表国家行使所有权的监督又代表企业行使经营管理权的监督双重责任，在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能首先考虑自己所在企业的利益，利用法规制度中的漏洞，甚至采用各种违规手段来维护企业利益，这也使会计监督职能弱化。在法规制度的检查环节，多年来的财务大检查大都只重查违纪金额而忽视对企业单位内部监督体系即规章制度的检查，并且对违纪者打击力度不够，起不到威慑作用。 3.3 会计机构监管职能弱随着我国经济的发展，人才的不断涌现，各企业对人才的需求不仅仅是知识方面，还要求服从企业领导安排，因此各企业的会计监督人员一方面受到国家会计法律的约束，同时要服从领导的安排，使得内部会计人员的监督如同虚设。在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能首先考虑自己所在企业的利益，利用法规制度漏洞，甚至采取各种违规手段来维护企业利益；而在个人与企业利益发生冲突时，也往往是个人利益放在首位。企事业单位独立性越来越强，这时虽然有的单位内部监督管理体系健全，但也有一些企业的经营者、领导者独断专行，进行以权谋私甚至违法乱纪损害国家和社会公共利益的活动。在一些经济案件中，一些企业会计人员知晓或参与，但由于会计人员的双重身份使其向集体利益倾斜，单位领导的打击报复使其不能依法办事，这就弱化了会计监督管理。3.4外部监督体系不成熟我国目前外部监督方式有很多，主要是法律监督和社会监督，但是其监督效果不佳。首先，执法部门执法不力。执法部门往往有章不循，以权代法，执法不严，违法不究，使得作假付出的代价大大小于产生的利益，对有关责任人起不到应有的惩戒作用，致使一些经营者和单位领导胆大妄为，无视国家法律法规，致使会计失真越来越严重。其次，社会审计没有起到应有的监督作用。在我国现在的经济条件下，由于企业治理结构还不完善，本应当受股东委托的注册会计师常常变成了由经营者来聘任，从而致使经营者聘请自己满意的注册会计师，当注册会计师认为和企业私下的交易带来的利益大于成本时，他就会钻法律法规的空隙，从而使其本应作为“经济警察”的审计监督名不副实。3.5社会监督不力新会计法构建了单位内部监督、国家监督及社会监督三位一体的会计监督模式。当前不仅国家监督、单位内部监督弱化，而且社会监督不力。根据国际惯例，管理企业的财务活动要交给社会监督，即交给那些具有“经济警察”作用的注册会计师进行监督。但当前我国的会计师事务所由于体制原因、执业标准、人员素质、执业环境等问题，使社会监督作用无法正常发挥。3.6单位内部控制制度不健全我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，因此前些年我国会计人员奇缺，但从现阶段来看，虽解决了量方面的问题，但在职的会计人员中受过高等专业教育的人数还只是占极小部分，多数没有经过专业培训。会计人员整体的素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，缺少分析能力，从而导致反映经济活动的会计信息失真。在现代企业制度下，为维护企业财产的安全，建立健全内部控制制度是很必要的。有些企事业单位规章制度不健全，尤其缺乏各种监督管理制度，连起码的内部审计机构或人员也不设置，有时连简单的内部牵制制度也不要，即使有，而且较健全.也存在不落实、不执行、不考核的问题，使制度形同虚设。建立健全会计监督所依据的各项制度,完善企业内部对会计核算的监督检查。 3.7法制观念淡薄多数人的意识中对违反了会计法却并不以为然。并且由于监督机制不健全，一些企业经营者、领导者无视法律屡有越权行为，企业会计人员虽有监督管理职能，却无力监督管理。执法不严也是造成会计监督管理下降的原因。当前对违犯财经法纪给国家、他人带来严重损失的行为，存在着执法不严，甚至违法不究，多以罚代法，纵容了违法行为，导致恶性循环当前的法制环境，存在“无法可依、有法不依、违法不究、执法不严”的情况。“无法可依”加上脆弱的会计监督使得虚假会计报表不断增多，履禁不止；“有法不依”存在是因为一些行为主体的法制观念淡薄，无视国家颁布的法律、法规“违法不究”则更多的是因为有些法规缺乏明确而严肃的执法机构，使法规形同虚设；“执法不严”使得当今社会人情法、徇私枉法的现象屡见不鲜。而且，从现行法律体系中存在不具有操作性的条款，会计监督功能相对弱化。3.8缺乏会计信息公开制度国有企业会计信息的不完全性、不公开性,影响了报表使用者对企业经营业绩和财务状况的判断,降低了银行信贷决策和政府决策的效率;也正是由于这种不完全性,也使得报表使用者无法合理地区分国有企业的好与坏,影响了国有企业的监督效率。我国审计工作要求对会计凭证逐笔审查其真实性,对资产逐项清点,要求做到账实、账款、账据、账账、账表五相符。然而,由于会计原始凭证数量庞大,来源复杂,逐笔审查实际很难做到,只能采取抽查和重点调查的方式。4 完善市场经济下会计监督的措施4.1 提高会计监督地位我国目前会计法制还存在着很大的疏漏，从而导致我国会计监督不力，因此我国必须加强会计法制建设、完善会计法并结合我国会计工作的实际情况制定与会计法相配套的法规、制度或者实施办法。在实施过程中应当结合法律制度，为会计监督提供法律保障。会计法律制度应对违法行为制定具体、恰当、得力的规定以及处罚条例，使单位负责人、会计人员有法可依，使违法者得到应有的惩罚。计监督的有效实施离不开一系列的法律法规。针对会计制度中存在的遗漏或模糊的地方，国家有关部门应抓紧修订；对于未出台的具体会计准则有关部门应抓紧时间尽快出台，力求财经法规和财会制度条块分明、界限清晰、内容具体、规定明确和可操作性强，使各级财会人员有法可依、有章可循。与此同时，要在全社会广泛、深入地开展学习，贯彻、执行会计法等财经法规的活动，增强各级领导干部和财会人员的守法意识，树立正确的理财观念，增强市场竞争能力。4.2规范会计法与会计准则和会计制度的关系目前，我国颁布并实施了新的企业会计制度，对企业会计师准则也进行了完善，会计制度和会计准则处在并行状态。在这种情况下要处理好会计法、会计制度和会计准则的关系。会计法不宜具体，不应过分强调操作性，不应将属于会计准则甚至属于会计制度规范的内容归入其中。至于会计准则和会计制度二者之间的关系，一直是理论界争论的焦点。会计制度与会计准则都是国家统一的会计核算制度的组成部分，均属于具有行政法规性的规范性文件，两者都是为了规范企业的会计核算行为，对会计要素的确认、计量、记录和报告作出的规定，但由于二者涵盖的业务内容不同、侧重点不同、适用范围不同等，尤其是根据我国具体的会计工作实际，它们将在较长一段时间内并存，二者不可互代。4.3加大国家监督力度，明确职责我国的国家监督主要是财政、审计、税务等部门对单位的会计监督。我国财政、审计、税务、银行等部门应当依照有关法律和行政法规规定的职责，合理分工，建立责任制，各负其责。对有关单位的会计资料实施会计监督检查，不断提高会计信息质量，维护社会经济秩序。建立严格的会计惩罚机制，加大会计监管的执法力度，严格按照法律规定，加强执法的严肃性，发挥会计惩罚机制的威慑力，整顿会计秩序，提高会计信息质量。政府会计监督是以政府法定机构为监督主体所实施的宏观监督，包括财政监督、审计监督及税务监督等几种类型。财政监督是财政部及地方政府各级财政(厅、局)依法对企业会计活动所实施的监督，是最主要的国家监督形式；审计监督是指国家审计机关或政府审计机构依法对企业财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性实施的监督；税务监督是由国家税务机关依照税收征收管理法的规定，对企业的会计资料进行监督检查。4.4加强注册会计师建设并充分发挥作用最近几年，财政部门在理顺注册会计师管理体制、培训注册会计师等方面做了大量工作，但对我国注册会计师执业的监管，关键还要靠规则和约束力。注册会计师再多、水平再高，执业中不守规则，只会发挥负作用。因此，要发挥注册会计师在社会监督中的作用，必须从对注册会计师的执业监管抓起，刹住出具虚假审计报告的歪风，一经发现注册会计师出具虚假报告的，即予以重罚，以纯洁注册会计师队伍，树立注册会计师执业的信誉。4.5提高会计人员的综合素质提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本途径。首先，要通过多种形式强化会计人员的法制观念，使会计人员在国家会计法律体系下真正履行其职责；其次，会计人员要具备良好的职业道德、讲诚信、说实话，这是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障；最后，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力，及时更新知识，适应形势，了解最新法规，充分把握风险，才能做出理性判断，保证会计信息质量，并且做好会计监督。健全会计人员管理体制，加快法制建设。会计人员不能归属于多元利益主体，即投资者、经营者、债权人以及劳动者任何一方，也不能处于多元利益的边缘，只能以第三者的独立身份出现。会计人员只受会计法律法规的约束，真正摆脱会计人员与单位之间的依附关系。从而使会计人员可以不受任何外界的干扰，依法办事，依法履行会计职能，更好地发挥会计的监督职能。4.6对会计监督模式的构造监事会模式对于企业监事会这种监督模式,具体的做法可以在国有控股公司总裁下设置专门的内部审计机构,该内部审计机构负责组织对整个控股公司范围内的国有企业进行会计监督和财务监督。对于大型、特大型国有企业,监督要以经常性监督和定期性监督相结合,国有控股公司总裁下设的内部审计机构可以外派代表进驻企业监事会,代表国家出资者行使会计监督权和财务监督权。此外,代表国家出资者的定期监督则采取由国有控股公司总裁下设的内部审计机构定期组织审计或委托社会审计机构进行审计。4.7企业内部监督会计问题解决4.7.1调整企业结构 强化两权分离企业制作为现代企业制度中一种普遍又有效的组织形式，它最大的特征是两权分离。历史与现实均表明，任何经营管理体制的设计与运行都有利有弊，企业制也是如此。在当前生产力水平及其所决定的思想意识水平和行为上，企业制企业就存在着这样一些矛盾或问题，一是所谓的代理问题;二是合约的不完善问题;三是人的机会主义行为问题;四是信息不对称问题，等等。如何解决上述矛盾与问题?企业法人治理结构也就应运而生。所谓企业治理结构，按照一般说法，是指企业内外部的一种契约或制度安排，即指一组联结并规范所有者(股东)、支配者或经营者(董事会)、管理者(经理)、使用者(1人)相互权力和利益制度的安排。4.7.2加强监事会建设在一元化的企业内部，董事会是最高领导机构，但董事会、总经理一人兼任或经营班子成员多是董事会成员等到情况的存在使得企求一董事会徒有虚名。因此，必须按现代企业制度的要求规范董事会的建设，引进独立董事制度，变一言堂为群言堂。4.7.3维护监事会独立性由于监事会成员的工资、福利等到待遇需在在服务企业支取等原因，监事会在一些企业实际上已是一个摆设，并不能按产权单位的要求对企业进行监督，与日常的会计监督也不能相互支持、配合。因此，必须必变监事会人员组成与薪水支取方式，真正发挥监事会的监督作用。4.7.4明确界定委派人员的权力与责任从制度上保证委派人员深入企业各个环节，有机会参与企业的重大决策，从待遇上消除会计人员的后顾之忧，从激励制上激发会计人员的积极性，从法律责任上划分监督人员的现任与经营者的责任，使责权利相匹配。4.7.5企业内部引入竞争机制，实行人员竞争上岗制度。传统的人事管理制度已不适应市场经济的要求，尤其在人才的流动和合理使用上，都制约着企业的发展。引入竞争机制，尽量做到人尽其才，能充分调动职工的工作积极性，尤其是对会计人员实行竞争上岗，能有效地促进会计人员提高文化素质和职业道德素质，促进会计监督质量的提高。 结束语目前我国会计监督工作秩序混乱，会计信息严重失真，我们只有通过加强法制建设和注册会计师建设，加大国家监督力度，提高会计人员的综合素质，从而有效的解决我国目前所面临的会计监督存在的问题，使我国会计监督体系更加完善，保证我国会计资料的真实可靠性，促进我国经济得到进一步发展。参考文献:1郭素娟，桑丽霞.会计从业基础M.机械工业出版社，2009.10.2胡元木等.夯实会计监管工作基础提高信息披露质量J.会计之友，2009.6.3陶良虎，贺茂清.市场经济与会计监管M.经济科学出版社，2004.4中国会计学会编写组.财经法规与会计职业道德M.经济科学出版社，2009.11.5张丽丽，邵明.基础会计M.北京交通大学出版社，2007.12.致 谢 完成本论文我要感谢指导老师的悉心指导，其次，我要感谢我的好友给我提供的大量的文献和资料。11