会计实务：先征后退所得税应如何进行账务处理.doc

先征后退所得税应如何进行账务处理小A:执行新会计准则的外商投资企业，2009年收到国税局返还的以前年度的地方所得税（企业的地方所得税执行先征后退），请问此款计入“营业外收入-政府补助”还是冲减”所得税费用”科目？“财会20003号”或“财会200143号”现在是否有效？唐老师：我们认为问题所述情况以计入“营业外收入”为宜。如果贵单位执行企业会计制度，按财政部关于印发的通知（财会20003号）规定，按照国家规定实行所得税先征后返的公司，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用，借记”银行存款”等科目，贷记”所得税”科目。按财政部印发的实施企业会计制度及其相关准则问题解答（财会200143号）规定，公司按照规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到时冲减收到当期的所得税费用，而不应当计入盈余公积或资本公积。如果贵单位执行企业会计准则（2006），按企业会计准则第16号政府补助及其应用指南的规定精神，税收返还即政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还税款的，通常属于与损益有关的政府补助，按规定与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）：即借记“银行存款”等，贷记“营业外收入”。需要补充的是，截至目前尚未见到“财会20003号”以及“财会200143号”失效的明确规定，但其制定的准则和制度环境已经发生了较大变化，不能简单地依据它们进行会计处理。更重要的是，一般文件中所说的”所得税先征后退”,是指按照国家有关法律法规和政策享受的所得税减免，而问题所述地方性优惠政策不属此范围，所以不能简单按照这两个文件规定处理，而更宜于采用政府补助会计准则规定的办法处理。