《审计学》案例分析题汇总.doc

自考审计学案例分析题汇总1.案例资料B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下表所示：销售发票号金额（元）记入销售明细账日期发运日发票日销售成本（万元）7891102007年12月30日12月27日12月27日67892152007年12月30日1月2日1月3日10789382007年12月31日1月5日1月6日4.97894202008年1月2日12月30日12月30日127895102008年1月3日1月2日1月3日62.要求（1）根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法.（2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。(3) 根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。答案要点：（1）B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确 。 测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。 （2）在上述5笔业务中，发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。 发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为1月2日，属于推迟入账的行为。 以上2笔业务综合看供提前入账金额为：15+8-=23万元 ,多转成本10+4.9=14.9万元调整分录：借:主营业务收入 230 000 应缴税费应缴增值税（销项税）39 100 贷：应收账款 269 100冲减主营业务成本借：库存商品 149 000 贷：主营业务成本 149 0001.案例资料注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表，取得资料如下：（1）应收账款账面借方余额年初数为480 000元，年末数为1290 000元，坏账准备账户贷方余额为7 050元（坏账准备按应收账款余额的0.5%计提）（2）全年销售收入总额为18 876 000元，其中30%为现销，其余为赊销（3）同行业的应收账款周转次数平均为11次（4）在审查销售发票时，发现有三张发票未入账，金额总计为564 000元，日期分别为11月27日、12月9日、12月4日，其中有一张发票缺号。2.要求根据上述资料，分析评价HD公司应收账款中存在的问题，并提出审计人员应进一步采取的审计测试程序。答案要点：根据资料（1）所提供的数据，假如应收账款期末余额是正确的话，则推算坏账准备应为：12900005=6450元根据资料（2）可知，HD公司的年赊销收入为18 876 000*70%= 13 213 200元结合资料（3）周转次数11次，可测算应收账款的平均占用额= 13 213 20011 =1 201 200资料（1）期初余额480 000元是合理的话，则期末余额=1 201 2002-480 000=1 922 400元根据资料（4）有三张未入账发票，表明资产负债表日有未入账的收入。综上所述，该企业很可能存在隐瞒应收账款和销售收入的行为。审计人员应进一步扩大应收账款和销售收入的测试范围，实施从销售发票、发运凭证到应收账款明细账和销售收入明细账的测试，收集更多的审计证据。1.案例资料京信会计师事务所接受委托，审计Y公司2006年度的会计报表。注册会计师任某了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。注册会计师任某取得了2006年12月31日的应收账款明细表，并于2007年1月15日采用积极函证方式对所有重要客户寄发了询证函。注册会计师任某将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 表： 与函证结果相关的重要异常情况异常情况函证编号客户名称函证金额回函日期回函内容（1）22甲30万2007年1月22日购买Y公司30万元货物属实，但款项已于2006年12月25日用支票支付（2）56乙50万2007年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2006年12月28日将货物退回（3）64丙64万2007年1月19日2006年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物64万元，尚未销售（4）82丁90万2007年1月18日采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同，已于2006年12月25日首付30万元（5）134戊60万因地址错误被邮局退回2.要求针对以上异常情况，注册会计师任某应分别实施哪些重要审计程序。答案要点：情况（1），甲公司回函证明款项已于2006年12月25日用支票支付。注册会计师应重点审查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额，确认该款项是否已收到。情况（2）乙单位已根据购货合同，于12月28日将货物退回。注册会计师应审查仓库是否在资产负债表日前收到货物，销售部门是否在资产负债表日前开具红字销售发票。情况（3）丙单位回函确有委托代销业务64万元，尚未销售，对此，审计人员应进一步审查委托代销合同情况（4）丁单位回函证明确有分期付款方式购货90万元，已于12月25日首付30万元。对此，审计人员应审查分期收款销售合同，并检查12月25日是否收到30万元，若有，则期末应收账款余额应为60万元。情况（5）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄询证函，如还是没有回函，则应实施替代程序1.案例资料注册会计师王某受托审计ABC公司截至2007年12月31日年度的会计报表。他已对该公司的购货、验收、应付账款和现金支出的内部控制做了适当的研究，并决定不执行符合性测试。根据分析性复核程序，该注册会计师认为2007年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低估。注册会计师王某已要求并取得了委托人编制的应付账款明细表。2.要求（1） 在审计应付账款时，注册会计师应执行哪些实质性测试程序（2） 注册会计师应如何查找未入账的应付账款。答案要点：（1）应实施以下实质性测试程序：1、复核加计应付账款明细表，并与报表数、总账余额和明细账余额合计数核对相符。2、函证应付账款。3、查找未入账的应付账款4、检查预付账款和其他应付款5、查明应付账款在报表中的披露1.案例资料注册会计师在审阅固定资产明细账时，发现公司2007年5月20日购入设备一台，价值8万元，当月投入使用，预计净残值3 200元，预计使用年限10年。调其凭证，账务处理为： 借：固定资产 80 000贷：银行存款 80 000为查实该设备是否按规定计提了折旧，又重点审阅了6月份以后的制造费用明细账和“固定资产折旧计算表”，根据表中所列的各项固定资产计提折旧的具体情况，与“固定资产卡片”逐一核对，发现公司对该设备6月、7月、8月三个月未计提折旧，从9月份才开始计提。经了解，公司计提折旧的方法是平均年限法。2.要求说明该项业务处理中存在的问题，并调整有关账项。答案要点：分析：该企业5月份购入的设备，当月投入使用，按照企业会计准则规定，应于6月份开始计提折旧。实际该公司直到9月份才计提，导致本年少提折旧3个月，少计折旧费用，虚增利润结论：应按平均年限补提折旧1920元，并调整有关账项。月折旧额=（80000-3200）（10*12）=640元/月640*3=1920元借：有关科目（库存商品等） 1920 贷：累计折旧 19201.案例资料注册会计师对长城公司2007年度会计报表进行审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：（1） 在建工程成本中包含有与在建工程无关的行政管理人员工资200 000元（2） 2007年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出600 000元，全部计入当期管理费用。该电梯的预计使用寿命为6年，预计净残值率为10%，公司采用直线法计提折旧。（3） 在审计折旧费用的合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽，2007年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生存设备计提了折旧，涉及金额为30 000元。2.要求指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整账务？答案要点：（1）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。调整分录借：管理费用 200 000 贷：在建工程 200 000（2）更换了电梯，根据企业会计准则规定必须按固定资产处理，多计管理费用部分应冲减。月应提折旧=（600000-60000）（6*12） =7500元10个月应计提折旧总额=7500*10=75 000多计管理费用=600000-75000=525 000元调整分录：借：固定资产 600 000借：管理费用 525 000 贷：累计折旧 75 000（3）根据企业会计准则规定，已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。对多提部分给予冲销。借：有关科目（库存商品等）30 000 贷：累计折旧 30 000 1案例资料注册会计师在对A公司存货项目的相关内部控制进行研究评价后，发现A公司存在以下五种可能导致错误的情况：（1） 所有存货未经认真盘点（2） 接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进行相关的会计记录（3） 由B公司代管的某种材料可能不存在（4） B公司存放于A公司仓库内的某种产品可能已计入A公司存货项目（5） 存货计价方法已做变更2.要求说明为了证实上述情况是否真正导致错误，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序（每一种情况只列一项程序）答案要点：针对情况（1），所有存货都未经认真盘点，注册会计师应抽取主要的存货进行实地盘点，确定账实是否相符。针对情况（2），接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进行相关会计记录。注册会计师应该实施存货截止测试。获取最后一张采购发票和商品验收入库单，检查是否同属一个会计期间针对情况（3），由B公司代管的某种材料可能不存在。注册会计师必须必须函证B公司，以获取代管证明。针对情况（4），B公司存放于A公司仓库内的某种产品可能已计入A公司存货项目。注册会计师必须检查存货帐户记录，同时检查仓库是否单独保管B公司的存货针对情况（5），存货计价方法已作变更。注册会计师应实施存货的计价测试，检查存货入库、出库计价的正确性，以及计价方法前后的一致性1.案例资料注册会计师在对甲公司2007年度会计报表审计过程中，你发现了下列接近资产负债表日的业务：（1）2008年1月31日，公司收到了金额为15 000元的一张购货发票，这笔购货业务在1月5日入账。入库单显示这批货物于2007年12月29日收到（2）2007年12月28日，公司收到价值32 500元的商品，相关发票没有入账。发现该发票由销售部门保管，发票上注有“受托代销”。（3）2007年12月31日营业结束后，在发货区域，有一只包装箱内装有价值18600元的产品。当日的存货盘点范围中没有包括这只包装箱内的存货，因为包装箱上贴有“即装发货”的标签。通过调查，发现这箱产品于2008年1月2日发出，销售发票日期为2006年1月3日。2.要求请说明这些商品是否应包括在被审计单位2007年12月31日的存货中？理由是什么？答案要点：情况（1）价值15 000元的存货应该包括在2007年12月31日的盘点存货中。因为这批货物已于12月29日收到，虽然账单没收到，但按照会计准则规定，必须按暂估价入账情况（2）中所收到32 500元商品，应列入存货盘点范围。因为，受托代销商品也是企业存货的组成部分，而且收到商品的时间是12月28日，应纳入2007年存货盘点范围。企业没入账是错误的。情况（3）应列入存货盘存范围。因为，该箱存货于2008年1月2日发货，1月3日销售，也就是说，在资产负债表日，这些存货并未售出，所以应属于2007年度的存货。 1案例资料注册会计师在审查飞达股份有限公司2007年度会计报表时，发现该公司在年度内向工商银行举借长期借款一笔，长期借款合同规定：（1） 长期借款以公司的商品为担保（2） 该公司债务与所有者权益之比为应经常保持低于5:3（3） 分发股利须经银行同意（4） 自2008年1月1日起分期归还借款2.要求如果不考虑相关的内部控制系统，注册会计师审查长期借款项目时，应审查哪些内容？答案要点：注册会计师在审查长期借款项目时，应审查以下内容：（1）审查该公司长期借款是否经董事会批准，有无会议记录。（2）审查长期借款合同的条款限制是否真实。（3）审查资产负债表中债务与所有者权益之比，是否保持5：3（4）验证长期借款利息费用和应计利息是否正确。（5）检查商品明细记录中有无“充作担保商品”的记录。（6）审查该项长期借款在资产负债表中列示是否恰当。1.案例资料审计人员在对宏大公司的长期股权投资进行审计时，发现以下三笔会计分录：（1） 借：长期股权投资其他投资 110 000 贷：银行存款 110 000（2） 借：长期股权投资其他投资 250 000 贷：投资收益 250 000（3） 借：银行存款 250 000 贷：投资收益 250 000审计人员通过向企业有关人员调查询问及查阅有关资料，了解到如下情况：（1） 宏大公司为远大公司的主要股东之一，而且当年宏大公司又购入该公司价值为11万元的产权，新购入的产权含有已宣布但未发放的利润1万元，至此，宏大公司控股比例已达50%（2） 远大公司决算表明当年实现的净利润为80万元，该公司拿出50万元分配股利，宏大公司分得25万元。2.要求（1） 指出宏大公司财务处理中存在的问题（2） 做出相应的财务调整答案要点：假设宏达公司对远大公司增加投资后，投资时点上应享有的所有者权益的份额与实际投资款一致。 根据所获取的资料，则以上账务处理中的（1）、（2）和（3）的账务处理不正确。因为宏大公司对远大公司的控股比例已达50%，所以要按权益法核算投资收益。调整分录（1） ：购入产权包括的应收股利部分不得作为投资成本。借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资 10 000（2）年终被投资企业取得净利润80万元，按享有权益的50%计算，宏大公司应分享40万元，实际只记录250 000元，要补记150 000元借：长期股权投资 150 000 贷：投资收益 150 000（3）远大公司实际拿出50万元分配股利，宏达公司分得25万元。此时，不应增加投资收益，而应冲减长期股权投资，故要调整“投资收益”。借：投资收益 250 000 贷：长期股权投资 2500001.案例资料某股份公司2006年12月31日资产负债表股东权益项目资料如下（单位：万元）： 股本60 000资本公积150 000盈余公积 4 500未分配利润 3 000该公司2007年度发生股东权益业务并经过审核如下：（1） 增发普通股4 000万股，每股面值1元，按每股6.4元出售；（2） 2007年度利润总额7 200万元（3） 缴纳33%的所得税，按10%提取法定盈余公积金（4） 支付现金股利 1280万元2.要求根据审核结果，编制2007年12月31日资产负债表的股东权益项目。答案要点根据资料（1），股本增加4000万元，资本公积增加21600万元；根据资料（2）和资料（3），税后利润4824万元，提取盈余公积482.4万元根据资料（4）当年未分配利润减少1280万元;2007年12月31日资产负债表的股东权益项目股本64 000资本公积171 600盈余公积 4982.4未分配利润 6061.6 1.案例资料2007年1月10日上午8时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际的情况如下：（1） 现钞有100元币10张，50元币13涨，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角8分。（2） 已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。（3） 已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元。其中有马明借条一张，日期为2009年7月15日，金额200元，未经批准和说明用途。（4） 现金日记账账面记录：盘点日账面余额为1890.20元；2007年1月1日至10日收入现金4560.16元，支出现金4120元；2006年12月31日余额为1060.04元。2.要求 （1）编制现金盘点表。并查明2006年12月31日余额“1060.04元”的 正确性。 （2）指出该企业在现金管理中存在什么问题，并提出改进建议。答案要点：（1）编制现金盘点表库存现金盘点表 ( 2007 年1 月10 日上午8 时 分盘点单位：元) 项目金额备注库存现金实存额1997.58盘点日止账面结存额1890.20加：已收款未入账部分130.00减：已付款未入账部分320白条200元不得入账盘点日止账面应存额1700.20溢缺数297.38溢余核定库存限额1000审计人员：* 出纳员： 会计主管：已知：2007年1月1日至2007年1月10日收入现金4560.16元，支出现金4120元；2006年12月31日余额为1 060.04元。倒推至资产负债表日现金应结存数= 1700.20+4120-4560.16=1260.04元资产负债表日少记现金200元。（2）指出该企业在现金管理中存在什么问题，并提出改进建议 盘点日现金账实不符：实存数比账存数多297.38元；有白条抵库行为，建议及时办理转账手续或催促收回库存超限额规定标准，超出部分应及时送存银行资产负债表日库存现金披露不恰当，应为1260.04元。1.案例资料 审计人员在2007年8月14日检查了W股份有限公司2007年7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账单核对。7月31日，银行对账单余额为223546元，银行存款日记账余额为220000元，核对后发现有下列不符情况： （1）7月8日，银行对账单上收到外地汇款85000元（查系外地某私营企业）（2）7月22日，对账单上有存款利息266元，日记账上为260元（查系记账作凭证写错）（3）7月25日，对账单付出85000元，（查明转账支票），但日记账上无此记录。（4）7月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。（5）7月31日，银行日记账存入转账支票4000元，但对账单上无此记录。（6）7月31日，日记账上有付出转账支票2000元，但对账单上无此记录。（7）对账单：有7月31日收到托收款项5500元，但日记账无此记录。2要求（1） 据上述资料编制银行存款余额调节表。（2） 据上述情况，指出该企业银行存款管理上存在的问题。答案要点 银行存款余额调节表2007年7月31日项目金额项目金额银行对账单余额223 546 银行存款日记账余额220 000 加：企业已收 银行未收4 000 加：银行已收 企业未收 5 500+6 85 000 减：企业已付 银行未付2 000+40减：银行已付 企业未付 85 000 调整后余额225 506调整后余额225 506存在的问题及建议：1、工作粗心，双方都存在错误记录。及时纠正错误记录。2、对账单中有收到和付出8500元，而日记账中却无此记录，这很可能是违反规定，出借银行账号。建议企业杜绝出借银行账号，不得收取手续费。 1、案例资料乙公司于2006年3月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年8月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司在会计报表附注中进行了适当的披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。2、 要求如果乙公司不存在其他事项，请就以上事项写出审计报告。答案要点：为其他公司提供担保，12月31日预计了500万的负债，且进行了充分披露。可以发表标准无保留或带强调事项段的无保留审计意见标准无保留的原因是：处理是正确的，符合会计制度的规定且进行了充分的披露；带强调事项段的原因是，500万对于公司来说可能是重大的，对持续经营能力产生重大的不确定性。1.案例资料丁公司于2007年11月20日发现，2006年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2007年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中经行了适当的披露。2.要求根据以上情况写出审计报告。答案要点：2007年发现2006所少记折旧费200万，在2007年进行了追溯调整并进行了披露；但是未更正2006年的报表类型：带强调段的无保留审计意见。原因：未更正2006年的报表，应予以强调。但是对本年无重大影响.1. 案例资料北京光明会计师事务所的注册会计师李红、王光已经于2008年3月10日完成对A股份有限公司2007年度会计报表的实地审计工作。现在草拟审计报告。按照审计约定书的要求，审计报告应于2008年3月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况（1） 应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序（2） A股份有限公司自2006年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注14中说明（3） 存货计价方法由先进先出法变更为加权平均法，已经在会计报表附注中说明（4） 除了注册会计师认为存货中17万元已经毁损，A股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他780万元的调整事项，A股份有限公司已经做了调整2. 要求分别针对上述情况，指出应发表何种类型的审计意见，并说明理由。答案要点：情况（1），应收账款项目无法函证，也无法实施其他审计程序，应视同一项错误，因此，可根据应收账款数额对会计报表影响程度（视重要性水平而定），发表无保留审计意见、保留审计意见。情况（2），A股份有限公司将机械类设备折旧方法由平均年限法全部改为年数总和法，应报经财政税务部门同意，因此，可根据由此造成对会计报表数据的影响程度（视重要性水平而定），发表无保留审计意见或保留审计意见。情况（3），存货计价方法由先进先出法变更为加权平均法，已在会计报表中说明，所以可以发表无保留审计意见。情况（4），A股份有限公司除了存货中17万未予调整外，其他的780万元都已经做了调整。注册会计师可以根据未调整的17万元对报表的影响程度（考虑重要性水平）发表无保留审计意见或保留意见或否定意见。11