不征税的差旅费津贴到底怎么把握？--分清费用与补贴.doc

不征税的差旅费津贴到底怎么把握？-分清费用与补贴发给员工的各类补贴中，差旅费津贴、误餐补贴等是少有的不征个人所得税的项目，尤其是其中的差旅费津贴，经常有会计人员问：“什么是差旅费津贴？”“标准是多少呢？”“不交个税有风险吗？”发给员工的各类补贴中，差旅费津贴、误餐补贴等是少有的不征个人所得税的项目，尤其是其中的差旅费津贴，经常有会计人员问：“什么是差旅费津贴？”“标准是多少呢？”先说说关于差旅费的报销问题。员工出差，一般会发生交通费、住宿费、餐费、保险费等费用，以上费用都应当、并且可以取回发票，但以上费用并不是全部都可以列支于差旅费的。其中餐费应该个人自理，它属于员工个人的支出，不应在公司列支。当然，如果是招待性质的餐费，则应该在业务招待费中列支。保险费实际上也是员工个人的支出，尤其是企业所得税法明确不允许列支规定之外的商业保险费。但如果保险费是购买运输服务法定必须的、强制的开支（要有证据），也可以作为交通费列支于差旅费报销。但由于保险费一般金额非常小，所以，往往也就在差旅费中列支了。以上交通费、住宿费、餐费等开支凭发票报销后，实际上就成为了企业的支出，而非个人的支出，即个人代表企业发生的支出。除此以外，报销差旅费时，还会按出差天数、区域、员工级别给予每天多少钱的补贴，这个补贴没有发票报销，它就是“差旅费津贴”，是因为员工为公司异地出差，而公司支付的津贴。费用与补贴的本质差异在于，费用是公司实实在在开支的，虽然需要通过员工住店、乘车等来实现，但本质上都是公司的业务支出。而补贴则不然，它是公司支付给个人的支出，个人是否再将其支出、支出多少、支出到哪里，则是个人的事，与公司无关。对公司来说，补贴是支付给员工的，而非支付给服务提供者的。所以，一般情况下，补贴需要并入员工工资，计缴个人所得税。1994年税务总局发布国税发【1994】89号文，规定：“下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税:“4.差旅费津贴、误餐补助。”这个国税发【1994】89号文的级别是规章，放在立法法生效的2000年之后的话，文号就应该是“总局令”了。这规章为什么把差旅费津贴、误餐补助列为不征税的收入呢？因为按个人所得税法及条例的规定，“工资薪金所得”是指因“任职、受雇取得的收入”。而这两项补贴是由于产生了出差、因公误餐的事项，而取得的收入，不是因任职受雇而取得，就不算工资薪金收入。再比较一下，业务员招待客户吃饭，一顿2千，业务员陪吃是因招待业务而吃，所以不存在工资薪金的个税问题。但公司包午餐，员工每天吃一顿免费的午餐哪怕10元，也应交工资薪金的个税，因为这属于“任职受雇获得的收入”，只要受雇于公司就能获得这些免费，所以属于应税收入。明白了这一点，自然就会引出下一个问题：差旅费津贴是什么样的补贴？其补贴的标准是多少？先看差旅费津贴是什么样子的。有的公司知道差旅费津贴可以不交个税时，就每月给每个员工发一笔“差旅费津贴”，而不论该员工是否有差旅事实。或者每月给每个员工发一笔“误餐补助”，以为这些补贴是不交个税的。显然，没有差旅业务而发差旅费津贴，这样的津贴就不能算差旅费津贴；没有误餐事由而发误餐补助，这样的补助就不能算误餐补助。如此发的补贴，实际上是巧立名目发放的其它补贴或工资。作为因任职受雇而取得的补贴，按个人所得税法律和法规，都是应征税的工资薪金。这就是为什么一些经验老道的会计会总结：“凡是人人有份的补贴，肯定都是要交个税的。”所以，不征税的差旅与误餐补贴，一定是因事而起的补贴。如果公司规定：本公司员工出差，一人一天400元包干，含一切差旅支出，超支不补，节约归己。这400元算不算差旅费津贴呢？这400元中，包含了交通、住宿、餐饮、补贴等一切支出。所以，这400元肯定不是差旅费津贴，其中应该只有一部分是差旅费津贴，另一部分是费用，如果费用被节约，其节约的金额也应该理解为对员工节约的奖励奖金就是非常明确应征税的收入。但费用与津贴各是多少呢？从这种差旅费管理方式看，公司肯定无法准确核算出真实的费用开支与津贴的金额，因为你甚至不知道员工是怎么花的桥洞下蹲一夜就会把住宿费全节约下来。所以，存在较大的税务风险，具体表现为：在企业所得税上，由于以上费用都没有取回发票，甚至无法准确核算是否真的发生了费用，所以按差旅费扣除是有很大风险的。在个人所得税上，由于个人取得包干费后，实际的开支并不确定，无法证明真的发生了支出。所以，就算遇上最讲道理的税务稽查，恐怕也会这样认定：400元中，核定一个不征税的差旅费津贴，其它的并入工资征税。所以，最标准的差旅费报销、核算、计税方式是：员工据实、凭票报销交通费、住宿费，列支于差旅费之中。如果有几元钱的保险费，也可以囫囵吞枣地报进去，反正影响不大。按公司差旅费津贴标准，结合员工实际出差天数，计算出差旅费津贴，不需要发票，只要出差的事实证据和公司的制度支持。津贴在报销时统一向员工支付。这样的津贴就是不征工资薪金个税的差旅费津贴。