1、
无偿划转，不要忽视增值税风险
国有上市公司之间的股权划转、央企之间的交叉换股，近年来频频出现，成为本轮国企改革的新模式。除了国企，其他上市公司的股权无偿划转行为近年来也越来越多，涉及的金额和税款数额都不是小数目。过去的实践中，税企双方都很重视其涉及的企业所得税。尤其是若符合特殊性税务处理，企业所得税可递延纳税的优惠政策被企业广泛使用。但是，企业改革中的增值税问题却往往被忽略。
症状：无偿划转中增值税常被忽略
今年5月26日，中国石油发布公告称，中国石油集团拟将其持有的该公司4.4亿股A股股份无偿划转给鞍钢集团，以5月26日收盘价7.8元计算，该笔股份价值34亿元。此前的2016年8月
2、中国石油的6.24亿股股份曾被中国石油集团无偿划转至宝钢集团（现为宝武钢铁集团），其后，宝钢集团还将其持有的宝钢股份8亿元A股股份无偿划转给中国石油集团。遗憾的是，笔者发现不少企业和中国石油集团一样，只注重对企业所得税的处理，忽视了增值税的处理。
同样，上市公司的股票被无偿划转的增值税问题也没有那么“受宠”。纵观各上市公司公告，我们并未发现无偿划转股票中有对增值税处理的内容。很多的无偿划转，是在国资委主导下的国有股权行政划转行为，划出方并未得到任何经济利益补偿，因此缺乏纳税必要资金。同时据我们了解，一些地方的国资委在设计股票划转方案时，并未考虑增值税问题，导致上市公司股票被无偿划转而产生的
3、增值税税款由谁来承担的问题不明确，致使税务机关很难追缴相应的增值税，给税企双方均留下涉税风险。
诊断：无偿划转应该视同销售服务纳税
除了中国石油集团，近期绿地控股、金隅股份、中兵红箭和长城电工等上市公司股票无偿划转的案例还有很多。关于股权划转的企业所得税问题，《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）及《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）已经予以明确：对符合条件的股权（资产）划转可以选择适用特殊性税务处理，即通过计税基础的转移来实现纳税主体的转移及税款的递延，保持税收的中性原
4、则，不因为税收使企业承受额外的经济负担和损失。那么，上市公司的股票被无偿划转是否需要缴纳增值税呢？
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，金融商品转让指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。上市公司的股票买卖活动系金融商品转让，需按照“销售服务——金融服务”缴纳增值税。同时根据上述文件第十四条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售服务。因此，上市公司的股票被无偿划转，需要视同销售服务缴纳增值税。中国石油的股票无偿划转案例中，中国石油集团无偿划转的股份，需要视同销售服务计算缴纳增值税
5、
处方：时刻关注税务风险的防范
目前，我国国企混合所有制改革正在进行中，其更多的是一种非市场化的内部行政行为，在税收上应该予以支持。但是，合理的并不一定是合法的。从防控税务风险的角度看，如果一种交易产生了纳税义务，企业就应该积极履行这个义务。否则很容易产生税收风险。至于不合理的税收政策，可以提出修改的建议，但不能直接忽视。
当然，从鼓励企业改革和做大做强的角度出发，笔者建议国家有关部门，对符合条件的企业集团间股票无偿划转行为涉及的增值税，参照企业所得税特殊性税务处理方式，制定相应的税收扶持政策。即通过计税基础的转移来实现增值税的递延，保持税收的中性原则——对无偿划转的股票，划出方暂不缴纳增值税，由划入方在对外转让时缴纳。
同时，划入方可扣除的买入价，建议以划出方原来按《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）确定的买入价执行。而对于非国企之间的无偿划转，若符合相关条件的，也应一并适用，以鼓励民营资本发展，促进资源合理配置。
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